PDF《中国居民赴韩国》

中国居民赴韩国 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴韩国投资税收指南 摘要随着 一带一路 建设的推进和《中韩自贸协定》生效,中韩两国经 贸合作进入了一个崭新的发展阶段.

中国是韩国最大的贸易伙伴、进口来 源和出口市场,而韩国是中国第四大贸易对象国和第一大进口来源国.截至2016年底,中国在韩国投资项目多达10418个,累计申报金额101.59亿美 元,累计到位金额50.4亿美元,投资领域和形式呈多元化的趋势,处在起 步阶段,有很大的上升空间. 在中国企业和个人 走出去 的过程中,不仅要面对自身经营上的各 种挑战,还要面对许多国际税收方面的难题.为使我国赴韩投资的 走出 去 企业和个人及时把握韩国的环境及变化,科学进行境外投资决策,有 效防范税收风险,特此编写了《中国居民赴韩国投资税收指南》 (简称《指南》). 《指南》共分六章,

第一章介绍了韩国概况及投资主要关注事项;

第 二章对韩国税收制度进行简介,主要介绍了法人税、增值税、所得税、个 别消费税等23个税种;

第三章介绍了税收征收和管理制度;

第四章介绍了 特别纳税调整政策;

第五章介绍了中韩税收协定及相互协商程序;

第六张 介绍了在韩国投资可能存在的税收风险等. 《指南》是基于

2018 年2月前收集的信息编写的,敬请各位读者在阅 读和使用时,充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化.同时,建议 走出去 企业和个人在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定 待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时,及时向企业和个人 的主管税务机关或专业机构咨询,避免不必要的税收风险和损失. 在编写过程中存在的错漏之处,敬请广大读者不吝指正. 目录摘要2

第一章 韩国概况及投资主要关注事项.1 1.1 国家概况

1 1.1.1 地理概况

1 1.1.2 政治概况

1 1.1.3 经济概况

3 1.1.4 韩国的社会文化

4 1.2 投资环境概述

5 1.2.1 近年经济发展情况

5 1.2.2 资源储备和基础设施

6 1.2.3 支柱和重点行业

8 1.2.4 投资政策

9 1.2.5 经贸合作

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第二章 韩国税收制度简介.17 2.1 韩国税制概况

17 2.1.1 税制综述

17 2.1.2 税收法律体系

17 2.1.3 近三年重大税制变化

18 2.2 法人税 Corporation Tax

24 2.2.1 纳税人

24 2.2.2 纳税地点

25 2.2.3 应税所得和非应税所得

26 2.2.4 税基

26 2.2.5 收入

26 2.2.6 股息所得避免重复征税

28 2.2.7 损失

29 2.2.8 税率和税收抵免

34 2.2.9 纳税申报和税款缴纳

35 2.2.10 税款的计算、调整和征收

36 2.2.11 代扣代缴

38 2.2.12 清算所得计税

38 2.2.13 合并纳税申报制度

40 中国居民赴韩国投资税收指南 2.2.14 外国法人税收

43 2.3 增值税 Value-added Tax.52 2.3.1 增值税纳税人

52 2.3.2 增值税征税范围

52 2.3.3 零税率和免税

53 2.3.4 税基

55 2.3.5 税率

56 2.3.6 应缴税额

57 2.3.7 纳税申报和缴纳

57 2.3.8 退税

58 2.3.9 简易征收

58 2.4 个别消费税 Individual Consumption Tax

59 2.4.1 个别消费税纳税人

59 2.4.2 税基

60 2.4.3 税率

60 2.4.4 纳税申报和缴纳

62 2.4.5 不征税和免税货物

62 2.4.6 税收抵免和退税

64 2.5 所得税 Income Tax

65 2.5.1 所得税纳税人

65 2.5.2 所得税征收范围

65 2.5.3 税基

67 2.5.4 税率和抵免

70 2.5.5 纳税申报和税款缴纳

72 2.5.6 纳税评估和税款征收

75 2.5.7 代扣税

76 2.5.8 非居民所得税

76 2.6 其他税种

80 2.6.1 继承税和赠与税 Inheritance Tax and Gift Tax.80 2.6.2 综合不动产税 Comprehensive real estate holding Tax.81 2.6.3 酒税 Liquor Tax

81 2.6.4 印花税 Stamp Tax

81 2.6.5 证券交易税 Securities Transaction Tax

82 2.6.6 交通・能源・环境税 Transportation? Energy? Environment Tax .

82 2.6.7 教育税 Education Tax

82 2.6.8 农渔村特别税 Special Tax for Rural Development

83 2.6.9 购置税 Acquisition Tax

83 2.6.10 注册许可税 Registration &

License Tax.83 2.6.11 休闲税 Leisure Tax

84 2.6.12 居民税 Inhabitant Tax

84 2.6.13 财产税 Property Tax

85 2.6.14 城市规划税 Urban Planning Tax.85 2.6.15 汽车税 Automobile Tax.86 2.6.16 烟草消费税 Tobacco Consumption Tax

86 2.6.17 地域资源设施税 Community Resource and Facility Tax.......

86 2.6.18 地方所得税 Local Income Tax

87 2.6.19 地方消费税 Local Consumption Tax

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第三章 税收征收和管理制度.88 3.1 税收管理机构

88 3.1.1 税务系统机构设置

88 3.1.2 税务管理机构职责

88 3.2 居民纳税人税收征收管理

89 3.2.1 税务登记

89 3.2.2 账簿凭证管理制度

89 3.2.3 纳税申报

90 3.2.4 税务检查

93 3.2.5 税务代理

94 3.2.6 法律责任

94 3.2.7 其他征管规定

96 3.3 韩国非居民纳税人的税收征收和管理

96 3.3.1 韩国非居民纳税人税收征管措施简介

96 3.3.2 韩国非居民纳税人税收管理

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第四章 特别纳税调整政策.102 4.1 关联交易

102 4.1.1 关联关系判定标准

102 4.1.2 关联交易基本类型

102 中国居民赴韩国投资税收指南 4.1.3 关联申报管理

102 4.2 同期资料

103 4.2.1 分类及准备主体

103 4.2.2 具体要求及内容

103 4.2.3 其他要求

104 4.3 转让定价调查

104 4.3.1 原则

104 4.3.2 转让定价主要方法

105 4.3.3 转让定价调查

105 4.4 预约定价安排

106 4.4.1 适用范围

106 4.4.2 程序

106 4.5 受控外国企业

107 4.5.1 判定标准

107 4.5.2 税务调整

107 4.6 成本分摊协议管理

108 4.6.1 主要内容

108 4.6.2 税务调整

109 4.7 资本弱化

109 4.7.1 判定标准

109 4.7.2 税务调整

109 4.8 跨国公司利息费用扣除限制

109 4.9 法律责任

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第五章 中韩税收协定及相互协商程序.111 5.1 中韩税收协定

111 5.1.1 中韩税收协定

111 5.1.2 适用范围

112 5.1.3 常设机构的认定

112 5.1.4 不同类型收入的税收管辖

114 5.1.5 税收抵免政策

122 5.1.6 无差别待遇原则(非歧视待遇)126 5.1.7 在韩国享受税收协定待遇的手续

126 5.2 中韩税收相互协商程序

127 5.2.1 相互协商程序概述

127 5.2.2 相互协商程序的法律依据

128 5.2.3 相互协商程序的适用

128 5.2.4 相互协商启动的两种程序

128 5.2.5 相互协商的法律效力

129 5.2.6 韩国仲裁条款

130 5.3 中韩税收协定争议的防范

130

第六章 在韩国投资可能存在的税收风险.131 6.1 信息报告风险

131 6.1.1 登记注册制度

131 6.1.2 信息报告制度

131 6.2 纳税申报风险

133 6.2.1 在韩国设立子公司的纳税申报风险

133 6.2.2 在韩国设立分公司或代表处的纳税申报风险

135 6.2.3 在韩国取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险

135 6.3 调查认定风险

135 6.3.1 转让定价调查风险

135 6.3.2 受控外国企业调查风险

136 6.3.3 资本弱化认定风险

137 6.4 享受税收协定待遇风险

137 6.4.1 未正确享受协定待遇的风险

137 6.4.2 滥用税收协定待遇的风险

139 6.4.3 解决税收协定争议的途径

140 参考文献.141

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第一章 韩国概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 韩国是新兴经济体中发展较快的国家,已经跻身经济合作与发展组织. 近年来,韩国政府着力发展 创造型经济 ,鼓励 经济民主化 ,促进 制造业和服务业、出口和内需、大企业和中小企业的协调均衡发展,创造 第二个汉江奇迹 .为此,韩国政府改革积弊,放松管制,转变增长方 式,积极利用与主要经济体签署的自贸区协定,开拓国际市场,为外国投 资者提供更为广阔的投资空间. 1.1.1 地理概况 韩国位于亚洲大陆东北部,朝鲜半岛南端,面积为9.972万平方公里, 北与朝鲜接壤,西与中国隔海相望,东部和东南部与日本隔海相邻.韩国 行政区目前划分为1个特别市(首尔)、 1个特别自治市(世宗)、 6个广域市(釜山、大邱、仁川、光州、大田、蔚山)及9个道(京截道、江原道、忠清北道、 忠清南道、全罗北道、全罗南道、庆尚北道、庆尚甫道、济州特别自治道). 1.1.2 政治概况 1.1.2.1 政治制度 韩国政体为 民主共和制 ,其权力的分配实行 三权分立 的原则, 其政府体制中总统的权力较大,是总统制国家. 行政权属总统,总统是国家元首、政府首脑和武装部队最高司令,由 全民直选产生,任期

5 年,不能连任,有任命、罢免国务总理、内阁长官、 次官、驻外大使和宣布大赦的权力.总统主持由国务总理和各内阁部长组 成的国务会议,负责决定、协调和处理国家政策及重大事项.直属总统的 机构包括总统秘书室、国务会议、国家情报院、监察院、中央人事委员会、 放送通信委员会等.现任总统文在寅,2017 年5月10 日,文在寅当选韩国 中国居民赴韩国投资税收指南

2 第19 届总统,当日就任.韩国前总统朴槿惠于

2012 年12 月19 日当选韩 国第

18 届总统,也是韩国首位女总统,2013 年2月25 日就职,2017 年3月10 日上午,韩国宪法法院通过了对总统朴槿惠的弹劾案.朴槿惠立即被 免去总统职务,成为韩国历史上首位被弹劾下台的总统. 立法权属国会,主要职能包括:审议并通过或否决各项法案;

审核和批 准政府财政预算;

检查政府工作;

批准对外条约以及同意宣战或媾和、弹 劾总统和主要政府官员、否决总统的紧急命令等.国会机构包括议长

1 人、 副议长

2 人及各专门委员会. 司法权属大法院和大检察厅.大法院拥有终审权.大法院院长由总统 任命,须征得国会同意,任期为

6 年,不得连任.大法院的法官则由大法 院院长推荐,由总统委任.所有下级法院法官由大法院院长委任,但需征 得大法院法官会议同意.韩国全国共有

5 个高等法院,受理对地方法院所 作裁决提出的上诉.大检察厅厅长由总统任命,无需国会同意.大检察厅 负责案件的立案、调查、起诉和抗诉等. 前韩国主要政党包括执政的新国家党(原大国家党)和在野的新政治民 主联合党(民主党与新政治联合合并而成)、正义党等.新国家党(原大国家 党)为国会第一大党. 统和进步党(原民主劳动党)2014 年末被韩宪法法院依 法解散. 1.1.2.2 政府机构

2017 年5月10 日,文在寅当选第

19 届韩国总统,对政府机构进行新 一轮改组,将原下辖

17 部5处4委16 厅以及

2 院5室6委员会(共55 个 部门)改组为

18 部5处17 厅以及

2 院4室6委员会(共52 个部门),调 整的主要内容为将中小企业厅升格为中小企业创业部,撤销国民安全处, 将海洋厅和消防防灾厅重新化为独立机构,在行政安全部内新设副部长级 的灾难安全管理本部,将总统警护室调整为总统警护处,在产业通商资源 部内部下设副部长级的通商交涉本部,在科技信息通讯部内新设副部长级 别的科技革新本部等.主要包括企划财政部、科学技术信息通讯部、教育

3 部、外交部、统一部、法务部、国防部、行政安全部、文化体育观光部、 农林畜产食品部、产业通商资源部、保健福祉部、环境部、雇佣劳动部、 女性家族部、国土交通部、海洋水产部、中小企业创业部、金融委员会等. 1.1.2.3 韩国外交 第二次世界大战后,韩国以对美、日外交为主.20 世纪

70 年代初开始 推行门户开放政策.1998 年2月,金大中就任总统后,继续致力于巩固与 美、日的同盟关系,同时加强与中、俄的友好关系.2003 年2月,卢武铉 总统就任后,强调发展韩美互惠平等关系,促进韩中日东北亚区域合作, 同时加强同俄、东盟、欧盟等其他国家的关系,积极参与地区和国际事务. 截至目前,韩国共与

190 个国家建立了外交关系,驻外使领馆及代表处

163 个(不包括分馆、办事处及台湾代表处). 1.1.3 经济概况 世界经济论坛《2017-2018 年全球竞争力报告》显示,韩国在全球最具 竞争力的

137 个国家和地区中,排第

26 位.韩国在世界银行《2017 年经商 环境报告》对全球

190 个国家和地区的营商便利度排名中列第

5 位. 近年来,韩国经济保持低速增长势头.据韩国银行统计,2016 年韩国 GDP 为14112 亿美元,位居世界第

11 位;

人均 GDP 为27539 美元,位居 世界第

29 位. 据韩国企划财政部统计,2016 年韩国政府财政收入为 401.0 万亿韩元 (约合 3455.7 亿美元,按照

2016 年平均汇率

1 美元兑换 1160.4 韩元计算, 下同),财政支出 384.9 万亿韩元(约合 3317.0 亿美元),盈余 16.9 万亿 韩元(约合 145.6 亿美元). 韩国

一、

二、三产业比重分别为 2.2%、35.2%和62.6%.

2016 年韩国国内投资总额为 485.9 万亿韩元(约合 4187.8 亿美元), 消费为 1047.5 万亿韩元(约合 9026.9 亿美元),出口为 5960.1 亿美元, 分别约占 GDP 的29.7%、64.0%和42.2%. 中国居民赴韩国投资税收指南

4 截至

2017 年3月,韩国外汇储备为 3753.0 亿美元.截至

2016 年底, 韩国外债余额达

3810 亿美元,其中长期................