PDF《中国居民赴巴基斯坦》

中国居民赴巴基斯坦 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴巴基斯坦投资税收指南

1 摘要巴基斯坦伊斯兰共和国(以下简称巴基斯坦)位于南亚次大陆西北部.

随着中国 一带一路 倡议的逐步开展,巴基斯坦对于我国 走出去 企 业开展对外投资有着巨大的合作潜力.我们编写的《中国居民赴巴基斯坦 投资税收指南》(以下简称《指南》)重点介绍了巴基斯坦的地理环境、 投资信息、税收制度和投资的税收风险等,旨在为中国 走出去 企业和 个人开拓海外市场提供参考和指导. 《指南》共分为六个章节.

第一章介绍了巴基斯坦的基本情况,包括 国家概况、投资环境的简要介绍,同时对 走出去 企业关心的外国投资、 企业设立、经贸合作等进行了重点描述,使 走出去 企业对于巴基斯坦 的总体情况有所了解.

第二章介绍了巴基斯坦的税收制度,重点介绍了巴基斯坦现有税种, 如企业所得税、个人所得税、销售税、消费税等,无论是纳税申报环节, 还是反避税转让定价的规定都有明确的阐述.

第三章介绍了巴基斯坦的税收征管体制,以及违反规定的惩罚和裁决 的处理方式.

第四章介绍了是特别纳税调整政策,包括巴基斯坦关联交易、转让定 价等相关政策.

第五章介绍了中巴税收协定及相互协商程序.

第六章主要提示了目前在巴基斯坦投资可能存在的税收风险,包括纳 税申报风险、调查认定风险、享受税收协定待遇风险等相关内容. 本指南仅基于

2018 年12 月前收集的信息进行编写,敬请各位读者在 阅读和使用时,充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新. 同时,建议 走出去 企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协 定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时,及时向企业的主 管税务局或专业机构咨询,避免不必要的税收风险及由此带来的损失. 在编写过程中存在的错漏之处,敬请广大读者不吝指正. 中国居民赴巴基斯坦投资税收指南

2 目录摘要.1

第一章 巴基斯坦概况及投资主要关注事项.1 1.1 国家概况.1 1.1.1 地理概况.1 1.1.2 政治概况.1 1.1.3 经济概况.2 1.1.4 人口文化概况.2 1.2 投资环境概述.3 1.2.1 经济政策环境.3 1.2.2 资源储备和基础设施.4 1.2.3 支柱和重点行业.4 1.2.4 投资政策.5 1.2.5 经贸合作.7 1.2.6 投资注意事项.10

第二章 巴基斯坦税收制度简介.14 2.1 概览.14 2.1.1 税制综述.14 2.1.2 税收法律体系.16 2.1.3 近三年税制重大变化.17 2.2 企业所得税(Enterprise Income Tax)18 2.2.1 居民企业.18 2.2.2 非居民企业.41 2.3 个人所得税(Individual Income Tax)46 2.3.1 居民纳税人.46 2.3.2 非居民纳税人.48 2.3.3 税收优惠.50 2.4 销售税(Sale Tax)52 2.4.1 概述.52 2.4.2 税率表 1.53 2.4.3 税率表 2.62 2.4.4 税收优惠.64 2.4.5 应纳税额.64 2.4.6 其他.65 中国居民赴巴基斯坦投资税收指南

3 2.5 消费税(Consumption Tax)70 2.5.1 概述.70 2.5.2 税收优惠.71 2.5.3 应纳税额.72 2.6 关税(Customs Duty)72 2.6.1 概述.73 2.6.2 税收优惠.75 2.6.3 应纳税额.75 2.7 其他税(费)75

第三章 税收征收和管理制度.76 3.1 税收管理机构.76 3.1.1 税务系统机构设置.76 3.1.2 税务管理机构职责.76 3.2 居民纳税人税收征收管理.77 3.2.1 税务登记.77 3.2.2 账簿凭证管理制度.78 3.2.3 纳税申报.81 3.2.4 税务检查.85 3.2.5 税务代理.85 3.2.6 法律责任.86 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理.89

第四章 特别纳税调整政策.91 4.1 关联交易.91 4.1.1 关联关系判定标准.91 4.1.2 关联交易基本类型.91 4.1.3 关联申报管理.92 4.2 同期资料.92 4.2.1 分类及准备主体.92 4.2.2 具体要求及内容.92 4.3 国别报告及相关转让定价文档.93 4.4 转让定价调查.94 4.4.1 原则.94 4.4.2 转让定价主要方法.95 4.4.3 转让定价调查.96 4.4.4 转让定价机构.97 中国居民赴巴基斯坦投资税收指南

4 4.5 预约定价安排.97 4.5.1 适用范围.97 4.5.2 程序.97 4.6 受控外国企业.98 4.6.1 判定标准.98 4.6.2 税务调整.99 4.7 成本分摊协议管理.99 4.7.1 主要内容.99 4.7.2 税务调整.100 4.8 资本弱化.100 4.8.1 判定标准.100 4.8.2 税务调整.100 4.9 法律责任.101

第五章 中巴税收协定及相互协商程序.102 5.1 中巴税收协定.102 5.1.1 中巴税收协定.102 5.1.2 适用范围.105 5.1.3 常设机构的认定.106 5.1.4 不同类型收入的税收管辖.107 5.1.5 巴基斯坦税收抵免政策.115 5.1.6 无差别待遇原则(非歧视待遇)116 5.1.7 在巴基斯坦国享受税收协定待遇的手续.116 5.2 巴基斯坦国税收协定相互协商程序.119 5.2.1 相互协商程序概述.119 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据.119 5.2.3 相互协商程序的适用.120 5.2.4 启动程序.121 5.2.5 相互协商的法律效力.123 5.2.6 巴基斯坦国仲裁条款.124

第六章 在巴基斯坦投资可能存在的税收风险.129 6.1 信息报告风险.129 6.2 纳税申报风险.129 6.3 调查认定风险.129 6.4 享受税收协定待遇风险.129 6.5 新增风险提示.132 中国居民赴巴基斯坦投资税收指南

5 参考文献.133 附录.134 中国居民赴巴基斯坦投资税收指南

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第一章 巴基斯坦概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 巴基斯坦于

1947 年8月14 日印度和巴基斯坦分治后独立和建国,全 称巴基斯坦伊斯兰共和国, 面积 79.6 万平方公里, 位于南亚次大陆西北部, 南濒阿拉伯海,东、北、西三面分别与印度、中国、阿富汗和伊朗为邻, 海岸线长

1064 公里. 巴基斯坦地形复杂多样,山地和高原占全国总面积的 3/5,南部一带为 不毛荒漠,向北伸展则是连绵的高原牧场和肥田沃土. 巴基斯坦气温普遍较高,年平均气温 27℃.西部沿海地区为热带季风 气候,少部分地区为亚热带气候,多数地区属热带干旱气候.总体来讲, 降水较少,较为干旱,全国 3/5 的地区年降雨量在

250 毫米以下. 1.1.2 政治概况 按照

1973 年宪法,巴基斯坦实行的是总统、行政首脑、司法和参众两 院组成的议会民主制. 总统是国家元首,由国民议会和参议院联席主席选举产生.总理是国 家行政首脑,领导内阁;

内阁是主管全国行政事务的职能部门,必须按国 会的决定行事.议会是巴基斯坦最高立法机构,巴基斯坦

1947 年建国后长 期实行一院制,1973 年宪法颁布后实行两院制,即国民议会(下院)和参 议院(上院).国民议会经普选产生,参议院按每省议席均等的原则,由 省议会和国民议会遴选产生.国民议会共有

342 个议席,其中

272 席为普 选议席,由选民直选产生,采取简单多数原则.60 席为妇女保留席位,10 席为非穆斯林保留席位,由各政党按普选得票比例分配.国民议会设议长 和副议长各一名,议员任期五年.参议院设

100 个议席,议员任期

6 年, 每3年改选半数.参议院设主席和副主席各

1 名. 巴基斯坦实行多党制,现有政党

200 个左右,其中最主要的政党有: 中国居民赴巴基斯坦投资税收指南

2 巴基斯坦人民党、巴基斯坦穆斯林联盟(领袖派)、巴基斯坦穆斯林联盟 (简称穆盟―谢里夫派).在2018 年7月25 日举行的国民议会(议会下 院)选举中,正义运动党获得

115 个议席,成为国民议会第一大党,打破 了人民党和穆斯林联盟轮流执政的局面,现年

65 岁的党魁伊姆兰・汗出任 新一届政府总理. 1.1.3 经济概况 巴基斯坦拥有多元化的经济体系,是世界第

25 大经济体.近年来,巴 基斯坦经济增速从

2013 年的 3.5%升至

2017 年的 5.7%,在整个亚洲都名列 前茅. 巴基斯坦的经济结构已经由主要以农业为基础转变为以服务业为基 础.农业仅贡献国内生产总值的 20%,而服务业占 53%,其中批发和零售贸 易占服务业的 30%.过去几年,巴基斯坦和世界其他新兴市场一样,增加的 大笔外资被投入到电讯、房地产和能源等领域.其他主要产业包括:软件、 机动车辆、纺织、水泥、化肥、钢铁、造船、航空航天工业和军火生产. 1.1.4 人口文化概况 根据巴基斯坦国家统计局

2017 年公布的第六次全国人口普查初步报告 显示,巴基斯坦总人口已超

2 亿,与1998 年第五次人口普查时相比增长了 57%,年均人口增长率为 2.4%.报告显示,巴基斯坦总人口约为 2.08 亿, 其中农村人口约为 1.32 亿, 城镇人口约 0.76 亿, 分别约占全国总人口的 64% 和36%.在全国各省、地区中,旁遮普省人口达 1.1 亿,约占全国总人口 的53%,为人口第一大省.信德省、开伯尔-普什图省与俾路支省人口分 别约为 0.48 亿、0.31 亿和 0.12 亿.此外,联邦直辖部落区人口约

500 万, 首都伊斯兰堡人口约

200 万. 在巴基斯坦华人华侨近

8000 人,主要集中 在经济较为发达的旁遮普省和信德省. 巴基斯坦是多民族国家,其中旁遮普人占 63%,信德人占 18%,普什图 人占 11%,俾路支人占 4%.同样,巴基斯坦还有克什米尔人、布拉灰人、 奇特拉尔人和古吉拉特人等人数较少的民族和部落. 巴基斯坦宪法规定乌尔都语为国语.主要民族语言有旁遮普语、信德 中国居民赴巴基斯坦投资税收指南

3 语、普什图语和俾路支语等.长久以来巴基斯坦都将英语作为自己的官方 语言,英语普及率较高.目前政府打算用法令制度来将乌尔都语定位为官 方语言,全面取代英语的地位. 巴基斯坦宪法规定伊斯兰教为国教.伊斯兰教徒占全国人口总数的 95%. 1.2 投资环境概述 1.2.1 经济政策环境 从经济环境看,巴基斯坦经济处于增长黄金期.自2009-2010 财年以 来,巴基斯坦经济保持了年均 4%左右的增长,2016 年达到 4.7%,2017 年 达到 5.7%.巴基斯坦国内基础设施建设快速推进,市场商品逐年丰富,投 资机会较多.与此同时,国内财政拮据、能源紧张、通货膨胀、治安不靖 等问题短时间内难以解决.企业响应 一带一路 倡议,积极投资于巴基 斯坦,可以获取较为丰厚的投资回报,但也面临着包括税收风险在内的诸 多风险. 从财政环........