PDF《关于成本核算若干问题的思考》

一、 对成本核算内容的研究与思考

(一) 关于成本的定义 我国的会计标准体系是由会计法―― ―会计准则―― ―应用 指南构成的,与国际会计标准体系相比缺少了会计概念框架 部分. 成本作为非会计要素, 官方的法规体系中没有给出其规 范性定义.在我国最有影响的是我国成本会计专家贺南轩教 授给出的产品成本定义: 工业企业生产一定种类和数量的产 品所支出的各种生产费用的总和 , 并指出: 工业企业在一定 时期 (例如一个月) 内发生、 用货币额表现的生产耗费, 叫做工 业企业的生产费用 . 从这个定义中可以看出: 淤成本是生产 环节发生的费用;

于成本是对象化 (一定种类和数量) 的费用. 按照这个定义的理解,成本的内容只能是直接材料、直接人 工、 制造费用. 阴财会月刊 ・ 全国优秀经济期刊 阴窑16 窑援上中国成本协会 (CCA) 发布的 CCA2101:

2008 《成本管理 体系术语》 标准中对成本的定义是: 为过程增值和结果有效 已付出或应付出的资源代价 . 美国会计学会 (AAA) 所属的 成本与标准委员会 对成本的定义是: 为了达到特定目的而 发生或未发生的价值牺牲, 它可用货币单位加以衡量 . 按照 这两个定义的理解, 成本不仅存在于生产领域, 也存在于非生 产领域. 其内容应该很宽泛, 不仅可以包括已发生的所有环节 的费用, 如研发费用、 管理费用、 财务费用、 销售费用等, 还可 以包括未发生或是放弃发生的潜在收益, 如机会成本.

(二) 我国关于成本内容规定的变化 按照财政部

1986 年颁布的 《国营工业企业成本核算办 法》 规定: 产品成本的内容应当包括: 原材料、 燃料和动力、 工 资及福利费、 车间经费、 企业管理费五个项目. 按照现在的项 目口径划分, 成本内容应该包括: 直接材料、 直接人工、 制造费 用、 管理费用和财务费用 (1993 年以前财务费用是企业管理 费的内容之一) . 财政部

1992 年发布的 《企业财务通则》 规定: 企业为生 产经营商品和提供劳务等发生的各项直接支出,包括直接工 资、 直接材料, 商品进价以及其他直接支出, 直接计入生产 经营成本. 企业为生产经营商品和提供劳务而发生的各项间 接费用,分配计入生产经营成本 , 企业发生的销售(货) 费用、 管理费用和财务费用, 直接计入当期损益 . 按这个规定的 理解, 工业企业的产品成本内容是: 直接材料、 直接人工、 制造 费用. 财政部

2006 年12 月公布的 《企业财务通则》 专门设定了 成本控制 一章, 对成本控制的方法、 程序及具体细目的控制 要求等进行了规范, 但没有作出具体的规定.

(三) 非生产性费用是否进入产品成本 1. 法律上没有禁止. 既然我国现行的法规体系中没有明 确规定成本的具体内容, 成本又是企业内部的信息, 因此, 从 法理上说研发费用、 管理费用、 财务费用、 销售费用等非生产 性费用进入产品成本是可以的. 2. 管理上需要. 企业会计信息的目的之一是满足企业管 理的需要, 而在某些情况下, 研发费用、 管理费用、 财务费用、 销售费用进入产品成本是管理上的迫切需要. 因为, 这些费用 中的某一项金额, 如果数倍于制造成本, 该项费用进入成本则 更有利于企业核算―― ―产品计价. 例如, 一款新兴的电子产品 的问世, 前期往往需要巨大的投资, 研发成功投入生产时可能 只需很少的制造成本, 两者之间有时为数十亿元的差异. 如果 产品成本只计算生产环节的料、 工、 费, 无异于只计较 芝麻 而放弃 西瓜 . 当然, 如果研发费用形成无形资产, 再以摊销 的形式进入产品成本应当别论. 在我国, 管理费用、 财务费用 有进入成本的历史. 从当前的融资环境看, 制造企业的财务费 用通常是人工成本的数倍,财务费用进入产品成本更符合时 代的要求. 同样道理, 饮料业、 制酒业、 制药业等行业的销售费 用数倍于制造成本的情况下, 销售费用也应进入产品成本. 3. 电算环境下, 非生产性费用进入成本是可行的. 非生 产性费用不进入产品成本的理由之一是可以简化成本计算. 在电算系统中, 各种非生产性费用通过事先设定分配标准、 分 配程序, 在录入费用后即可自动分配到产品成本计算单中. 会 计人员的工作量不会因其进入成本而增加.