PDF《有关会计调整分录的思考》

援 财会月刊渊综合冤 窑 源员 窑阴业务与技术窑阴 会计主体采用权责发生制进行会计处理时袁在月末需要将收入和费用确认入账袁这时所做的会计分录一般称为调整分录遥而现在各种会计学原理教科书中袁对 调整分录概念和其所包括内容的表述各不相同袁因此有必要对此类会计基础性问题进行规范遥会计分录是会计处理的核心袁一 般将会计分录按简易程度分为简单分录和复合分录遥为了便于学生理解袁还 可以按会计处理的时间尧依 据 尧作 用将会计分录分为实时会计分录尧调整分录尧结 账分录三类遥从理论上来讲袁在 交易成立时即可进行会计处理袁做 实时会计分录袁其 依据的一般是业务活动产生的原始凭证曰交 易是一次性完成袁可 以在会计期间的任何时间进行会计处理袁会 计分录对应的是一个时间点遥如 根据销售发票等做销售收入实现的会计分录袁根据入库单做结转材料成本的会计分录遥结账分录是在会计期间终了时按编制会计报表和结账要求而做的有关会计分录袁它 是会计期间最后为结清相关的会计账户而做的会计处理袁如 在月末将收入和费用类账户的当期发生额转入野本 年利润冶账 户遥转账分录是一个泛指的概念袁只 要从其他一个会计账户转入另一个会计账户的会计分录均被认为是转账分录袁其 内容非常广泛袁所 以我们没有将它单独作为一类会计分录遥关于调整分录的内容袁不 同的教科书有不同的分类袁有 分为四类的袁也 有分为五类或者六类的遥笔者认为袁分 为四类较好袁即 应计收入确认尧预 收收入实现的确认渊或 称预收收入的摊销冤尧应 计费用渊预 提费用冤确 认和预付费用渊待 摊费用冤摊 销的确认遥其他的各类调整收入和费用的会计分录袁均 可纳入以上四类遥因此袁调 整分录可定义为院对 在一个会计期间连续实现的收入和连续发生的费用袁按 应计制会计基础在会计期末加以确认时所做的分录袁不 包括期末结账渊转 账 冤会 计分录渊如 将收入尧费 用转入本年利润等冤遥

一、 应计收入 应计收入是指在会计期间终了时按应计制原则和收入确认准则渊即 叶企 业会计准则要要 要收 入 曳冤对 属于本期的收入加以确认渊计 入本期的损益冤而 实际并未收到的收益遥从收入实现的过程来看袁收 入可以分为两类院一 类是一次性实现的收入袁如 企业销售商品缘园 园园园元 袁在 销售成立时不管是否收到货款袁按 应计制原则应将缘园 园园园元 一次性计入本期收入袁对 这类收入不存在期末调整问题袁做 实时会计分录曰另一类为连续性实现的收入袁依据会计分期假设应在会计期末计入收入袁该 类收入则表现为应计收入袁如 银行根据贷款合同按期收取利息袁对 于银行来说袁利息收入就是每期期末的应计收入遥应计收入的特点是院淤该 收入与一次性实现的收入不同袁它 是基于为交易对方提供商品尧劳 务或让渡资产使用权而产生的袁收 入连续地实现袁到期末才计算当期的收入实现总额遥如出租包装物收入尧银行存款利息收入尧长 期投资及短期投资收益等遥于风 险和报酬的转移也是连续性的遥而一次性实现的商品销售收入可在会计期间的任意日期确认遥盂在 工商企业中此类收入较少袁而 在金融企业中应计收入较多袁如银行贷款利息收入遥榆因 应计收入与一般应收账款不同袁建议另外设置野应 收收入冶账 户加以核算袁以 区别于野应 收账款冶遥野应 收账款冶账 户核算一次性实现的收入袁野应 收收入冶账 户核算连续性实现的收入遥