PDF《中国居民赴德意志联邦》

中国居民赴德意志联邦 共和国投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴德意志联邦共和国投资税收指南 I 前言为了助推国家实施 走出去 和 一带一路 倡议,便于我国赴 德意志联邦共和国(以下简称德国)投资的 走出去 企业和个人及 时把握德国的环境及变化,科学进行境外投资决策,有效防范税收风 险,特编写了《中国居民赴德意志联邦共和国投资税收指南》.

本指 南主要介绍了德国基本国情和投资环境,重点介绍了德国的税收制 度,指出中国 走出去 企业和个人赴德投资应关注的问题和相关投 资风险,旨在为中国居民在德国投资经营提供参考. 指南分为六大部分,

第一章介绍了德国的基本国情和投资环境, 从地理环境、政治环境、经济环境、文化环境等方面对德国基本国情 进行了介绍;

第二章对德国的主要税种进行了介绍,主要包括企业所 得税、个人所得税、增值税、营业税等15个税种;

第三章介绍了德国 的税收征收管理制度;

第四章对德国特别纳税调整政策进行了介绍, 包括同期资料准备要求、转让定价调整、预约定价安排、受控外国企 业管理、成本分摊协议管理、资本弱化管理等方面;

第五章介绍了中 德税收协定及相互磋商程序相关内容;

第六章结合前文内容,提示了 在德国投资可能存在的一些税收风险. 本指南仅基于2018年6月前收集的信息进行编写,敬请各位读者 在阅读和使用时,充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和 更新.同时,建议 走出去 企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申 请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时, 及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询, 避免不必要的税收风险 及由此带来的损失. 在编写过程中存在的错漏之处,敬请广大读者不吝指正. 中国居民赴德意志联邦共和国投资税收指南

1 目录 前言.I

第一章 德国概况及投资主要关注事项.1 1.1 国家概况.1 1.1.1 地理概况.1 1.1.2 政治概况.1 1.1.3 经济概况.2 1.1.4 文化概况.2 1.2 投资环境概述.3 1.2.1 近年经济发展情况.3 1.2.2 资源储备和基础设施.4 1.2.3 支柱和重点行业.5 1.2.4 投资政策.5 1.2.5 经贸合作.7 1.2.6 投资注意事项.8

第二章 德国税收制度简介.13 2.1 概览.13 2.1.1 税制综述.13 2.1.2 税收法律体系.14 2.1.3 近三年重大税制变化.16 2.2 企业所得税.18 2.2.1 居民企业.19 2.2.2 非居民企业.29 2.3 个人所得税.32 2.3.1 居民纳税人.32 2.3.2 非居民纳税人.54 2.3.3 其他.59 2.4 增值税.62 2.4.1 概述.62 2.4.2 税收优惠.72 2.4.3 应纳税额.74 2.4.4 其他.78 2.5 营业税.82 2.5.1 概述.82 2.5.2 税收优惠.83 2.5.3 应纳税额.83 2.6 房产税.83 2.6.1 概述.83 2.6.2 税收优惠.84 2.7 遗产和赠与税.84 2.7.1 概述.84 2.7.2 税收优惠.85 2.8 机动车税.85 中国居民赴德意志联邦共和国投资税收指南

2 2.8.1 概述.85 2.8.2 税收优惠.86 2.9 保险税.86 2.10 教会税.87 2.10.1 概述.87 2.10.2 其他.87 2.11 矿物油税.87 2.12 航空税.88 2.13 关税.89 2.13.1 概述.89 2.13.2 税收优惠.89 2.14 其他消费税.89 2.15 文化旅游税.90 2.16 商会会费.90 2.17 其他.91

第三章 税收征收和管理制度.92 3.1 税收管理机构.92 3.1.1 税务系统机构设置.92 3.1.2 税务管理机构职责.92 3.2 居民纳税人税收征收管理.93 3.2.1 税务登记.93 3.2.2 账簿凭证管理制度.95 3.2.3 纳税申报.96 3.2.4 税务检查.98 3.2.5 税务代理.103 3.2.6 法律责任.104 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理.105 3.3.1 非居民税收征管措施简介.105 3.3.2 非居民企业税收管理.107

第四章 特别纳税调整政策.108 4.1 关联交易.108 4.1.1 关联关系判定标准.108 4.1.2 关联交易基本类型.108 4.1.3 关联申报管理.111 4.2 资料准备(含同期资料)111 4.2.1 分类及准备主体.111 4.2.2 具体要求及内容.111 4.2.3 其他要求.116 4.3 转让定价调查.117 4.3.1 原则.117 4.3.2 转让定价主要方法.118 4.3.3 转让定价调整.119 4.4 预约定价安排.121 4.4.1 适用范围.121 中国居民赴德意志联邦共和国投资税收指南

3 4.4.2 程序.121 4.5 受控外国企业.126 4.5.1 判定标准.126 4.5.2 税务调整.126 4.6 成本分摊协议管理.127 4.6.1 主要内容.127 4.6.2 税务调整.127 4.7 资本弱化.128 4.7.1 判定标准.128 4.7.2 税务调整.129 4.8 法律责任.129

第五章 中德税收协定及相互协商程序.130 5.1 中德税收协定.130 5.1.1 中德税收协定.135 5.1.2 适用范围.135 5.1.3 常设机构的认定.137 5.1.4 不同类型收入的税收管辖.138 5.1.5 德国税收抵免政策.142 5.1.6 无差别待遇原则(非歧视待遇)143 5.1.7 在德国享受税收协定待遇的手续.144 5.2 德国税收协定相互协商程序.147 5.2.1 相互协商程序概述.147 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据.148 5.2.3 相互协商程序的适用.148 5.2.4 启动程序.148 5.2.5 相互协商的法律效力.149 5.2.6 德国仲裁条款.149 5.3 中德税收协定争议的防范.150

第六章 在德国投资可能存在的税收风险.151 6.1 信息报告风险.151 6.1.1 登记注册制度.151 6.1.2 信息报告制度.151 6.2 纳税申报风险.154 6.2.1 在德国设立子公司的纳税申报风险.154 6.2.2 在德国设立分公司或代表处的纳税申报风险.154 6.2.3 在德国取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险.155 6.3 调查认定风险.156 6.3.1 转让定价调查风险.156 6.3.2 混合错配风险.157 6.4 享受税收协定待遇风险.158 6.5 其他风险:中德税制差异带来的税收风险.158 参考文献.160 中国居民赴德意志联邦共和国投资税收指南

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第一章 德国概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 德意志联邦共和国(以下简称德国)位于欧洲的中心,是欧洲最 大的国家之一.本土北起北海,南北直线距离为885公里,东西直线 距离为595公里.地形呈现出北部低地平原、中东部高原、丘陵和盆 地、南部阿尔卑斯多山地带的特点,占地面积约357000平方公里.德 国的九个邻国分别是奥地利、比利时、捷克共和国、丹麦、法国、卢 森堡、荷兰、波兰和瑞士.基于得天独厚的地理位置,德国成了连接 东欧与西欧,斯堪的纳维亚与地中海的理想桥梁.欧盟东扩、边界东 移后,德国不仅地处欧洲中心,而且也成为了欧盟中心[1] . 1.1.2 政治概况 德国为采用议会制、代议民主制的联邦共和国,有16 个州.德 国的联邦总统为国家元首,仅具有象征性权力及责任,由德国联邦大 会选举产生,现任总统弗兰克・瓦尔特・施泰因迈尔,2017 年3月就职,任期至

2022 年. 德国议会采用两院制,即联邦议院和联邦参议院.联邦议院是民 选的人民代表机构,每四年选举一次,只有在例外情况下才可以由联 邦总统解散,提前进行大选. 总理为政府首脑及位阶第三高者, 由联邦议院选任后经联邦总统 任命.2017 年9月24 日,德国举行了第

19 届联邦议院选举,默克 尔领导的联盟党再次成为第一大党,最终在

2018 年3月底由联盟党 和社民党组成德国历史上第四届大联合政府, 默克尔第四次蝉联总理. 《德意志联邦共和国基本法》(以下简称《基本法》)是统一后 的德意志联邦共和国的根本大法,也称宪法.它规定了德国国家的基 本制度、国家政权的基本形式、宪法机关的任务、公民的法律地位以 中国居民赴德意志联邦共和国投资税收指南

2 及制定普通法律的基本原则和程序, 为德国政治体制和政治运作奠定 了坚实的法律基础[2] . 1.1.3 经济概况 德国作为欧盟核心成员, 2014-2017 年经济增长率分别保持 1.6%、 1.7%、1.9%、2.2%的高速增长,2016 年德国财政收支盈余高达

237 亿欧元,为1990 年两德统一以来最高值.收支盈余创纪录的主要原 因是德国良好的经济状况、居民收入的增加和失业率的下降.2017 年德国 GDP 达36866 亿美元,2017 年的临时盈余计算为

384 亿欧元, 已连续四年出现财政盈余. 欧洲一体化是德国外交的核心战略, 对欧政策是德国外交的第一 支柱,跨大西洋关系中的德美关系是德国的第二个核心战略,以利益 和价值为导向. 德国与联合国关系密切, 是联合国会费第三大缴纳国.

2016 年,中国超越美国和法国,首次成为德国第一大贸易伙伴, 美国与德国贸易总额则下滑至第三位.若仅按照出口计算,2016 年, 美国仍然是 德国制造 商品的最大买........