PDF《中国内地居民赴香港》

中国内地居民赴香港 特别行政区投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国内地居民赴香港特别行政区投资税收指南

1 摘要随着 一带一路 建设的逐步推进, 越来越多的内地企业开始到境外投资.

中华人民共和国香港特别行政区(以下简称 香港 )作为 一国两制 的重 要实践、 一带一路 的重要节点,备受 走出去 企业青睐.为服务好 走 出去 企业,提示企业对外投资税收风险,我们编写了《中国内地居民赴香港 特别行政区投资税收指南》(以下简称 指南 ). 指南分为六个章节.

第一章概述了香港投资环境, 主要围绕香港基本情况 及香港经济体系特点和投资环境优势进行阐述.

第二章主要介绍了香港现行税 制.香港现行税制体系属于分类税制,以所得税为主,辅之征收行为税和财产 税等.本章着重列举了

3 种直接税及

9 种行为税费,主要包括:利得税、薪俸 税、物业税、印花税、遗产税、博彩税、商业登记费、酒店房租税、差饷、应 课税品(商品税)、飞机乘客离境税、车辆首次登记税等.其中利得税与薪俸 税不仅是香港税制中的主要税种, 也是与赴港投资关系最为密切的税种. 第三 章介绍了香港税收管理机构、税收居民及非居民的纳税申报与税款缴纳流程.

第四章介绍了香港特别纳税调整的相关内容,包括同期资料、转让定价调查、 预约定价安排等法律法规, 通过解读香港反避税法规和程序, 降低企业境外被 调查补税的风险.

第五章是关于内地和香港税收安排及相互协商程序介绍, 通 过详细解读税收安排, 使企业能全面了解并正确运用税收安排消除税收歧视和 重复征税,解决税收争端,维护自身合法权益.

第六章主要针对内地企业在香 港进行经营活动时可能会遇到的各类税务风险按照不同类别分别进行了提示. 综上, 指南较为全面地涵盖了在香港投资经营中需要了解并可能产生的税 收问题的各个方面,希望能切实为 走出去 提供参考和指引. 本指南仅基于

2017 年9月1日前收集的信息进行编写.由于时间仓促和 编者水平等因素, 一些内容难免有疏漏和不足, 希望广大纳税人给予关注和指 正,提出宝贵意见建议. 中国内地居民赴香港特别行政区投资税收指南

1 目录

第一章香港概况及投资主要关注事项.1 1.1 地区概况.1 1.1.1 地理概况.1 1.1.2 政治概况.1 1.1.3 经济概况.2 1.1.4 文化概况.3 1.2 投资环境概述.3 1.2.1 近年经济发展情况.3 1.2.2 资源储备及基础设施.5 1.2.3 支柱和重点行业.6 1.2.4 投资政策.6 1.2.5 经贸合作.10

第二章香港税收制度简介.12 2.1 概览.12 2.1.1 税制综述.12 2.1.2 税收法律体系.12 2.1.3 近三年重大税制变化.13 2.2 利得税(Profits Tax)15 2.2.1 居民企业.15 2.2.2 非居民企业.28 2.2.3 其他.28 2.3 薪俸税(Salaries Tax)28 2.3.1 居民纳税人.28 2.3.2 非居民纳税人.40 2.3.3 其他.40 2.4 物业税 (Property Tax)40 2.4.1 概述.40 2.4.2 税收优惠.41 2.4.3 应纳税额.42 2.4.4 计税依据、税率和计税方法.44 2.5 个人入息课税 (Personal Assessment)47 2.5.1 概述.47 中国内地居民赴香港特别行政区投资税收指南

2 2.5.2 税收优惠.47 2.5.3 应纳税额.47 2.5.4 个人入息课税的条件.48 2.5.5 居民的身份资格条件.48 2.5.6 个人入息状况条件选择.48 2.6 差饷 (Rate)49 2.6.1 概述.49 2.6.2 税收优惠.49 2.6.3 应纳税额.51 2.6.4 计税依据和税率.53 2.7 应课税品(Dutiable Commodity)55 2.7.1 概述.55 2.7.2 税收优惠.55 2.7.3 应纳税额.58 2.7.4 计税依据和税率.59 2.8 印花税(Stamp Duty)61 2.8.1 概述.61 2.8.2 税收优惠.61 2.8.3 应纳税额.62 2.8.4 计税依据、税率和计税方法.63 2.9 商业登记费(Business Registration Fee)70 2.9.1 概述.70 2.9.2 征收优惠.70 2.9.3 征收规定.71 2.9.4 征收依据和费率.73 2.10 汽车首次登记税(Motor Vehicle First Registration Tax)73 2.10.1 概述.73 2.10.2 税收优惠.73 2.10.3 应纳税额.74 2.10.4 计税依据、税率及计税方法.75 2.11 博彩税(Betting Duty)78 2.11.1 概述.78 2.11.2 税收优惠.78 中国内地居民赴香港特别行政区投资税收指南

3 2.11.3 应纳税额.78 2.11.4 计税依据、税率及计税方法.78 2.12 机场旅客离境税 (Air Passenger Departure Tax)81 2.12.1 概述.81 2.12.2 税收优惠.81 2.12.3 应纳税额.83 2.12.4 计税依据和税率.84 2.13 酒店房租税(Hotel Accommodation Tax)84 2.13.1 概述.84 2.13.2 税收优惠.84 2.13.3 应纳税额.84 2.13.4 计税依据税率及计税方法.85

第三章税收征收和管理制度.87 3.1 税收管理机构.87 3.1.1 税务系统机构设置.87 3.1.2 税务管理机构职责.88 3.2 居民纳税人税收征收管理.89 3.2.1 税务登记.89 3.2.2 账簿凭证管理制度.90 3.2.3 纳税申报.90 3.2.4 税务检查.100 3.2.5 税务代理.105 3.2.6 法律责任.106 3.2.7 其他征管规定.109 3.3 非居民纳税人税收征收管理.109 3.3.1 非居民税收征管措施简介.109 3.3.2 非居民企业税收管理.109

第四章特别纳税调整政策.110 4.1 关联交易.110 4.1.1 关联关系判定标准.110 4.1.2 关联交易基本类型.110 4.1.3 关联申报管理.110 4.2 同期资料.110 中国内地居民赴香港特别行政区投资税收指南

4 4.2.1 分类及准备主体.110 4.2.2 具体要求及内容.111 4.2.3 其他要求.111 4.3 转让定价调查.111 4.3.1 原则.111 4.3.2 转让定价主要方法.112 4.3.3 转让定价调整.112 4.4 预约定价安排.114 4.4.1 适用范围.114 4.4.2 程序.115 4.5 受控外国企业.117 4.5.1 判定标准.117 4.5.2 税务调整.117 4.6 成本分摊协议管理.117 4.6.1 主要内容.117 4.6.2 税务调整.117 4.7 资本弱化.117 4.7.1 判定标准.117 4.7.2 税务调整.117 4.8 法律责任.117

第五章内地和香港税收安排及相互协商程序.118 5.1 内地和香港税收安排.118 5.1.1 内地和香港税收安排.118 5.1.2 适用范围.119 5.1.3 常设机构的认定.120 5.1.4 不同类型收入的税收管辖.120 5.1.5 香港税收抵免政策.123 5.1.6 无差别待遇原则(非歧视待遇)124 5.1.7 在香港享受税收安排待遇的手续.124 5.2 香港税收安排相互协商程序.124 5.2.1 相互协商程序概述.124 5.2.2 税收安排相互协商程序的法律依据.125 5.2.3 相互协商程序的适用.126 中国内地居民赴香港特别行政区投资税收指南

5 5.2.4 启动程序.127 5.2.5 相互协商的法律效力.128 5.2.6 香港仲裁条款.129 5.3 内地和香港税收安排争议的防范.129

第六章在香港投资可能存在的税收风险.130 6.1 信息报告风险.130 6.1.1 登记注册制度.130 6.1.2 信息报告制度.130 6.2 纳税申报风险.130 6.2.1 在香港设立子公司的纳税申报风险.130 6.2.2 在香港设立分公司或代表处的纳税申报风险.130 6.2.3 在香港取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险.130 6.3 调查认定风险.130 6.3.1 受控外国企业调查风险.130 6.3.2 非境内注册居民企业认定风险.131 6.3.3 在华常设机构风险.131 6.3.4 技术性无形资产利润权属的风险.131 6.3.5 混合错配风险.132 6.3.6 集团资金池的内部融资税务风险.133 6.4 享受税收安排待遇风险.133 6.5 其他风险.134 6.5.1 并购重组的税务风险.134 6.5.2 投资退出的税务风险.134 参考文献.135 中国内地居民赴香港特别行政区投资税收指南

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第一章 香港概况及投资主要关注事项 1.1 地区概况 1.1.1 地理概况 香港是我国的两个特别行政区之一,由香港岛、大屿山、九龙半岛以 及新界(包括

262 个离岛)组成,岛屿总面积 1,104 平方公里.位处内地 南部沿岸,北靠广东省、西背珠江口及澳门、南向南中国海,介于北纬 22°08′至35′、东经 113°49′至114°31′之间,所处时区比协调世界 时快

8 小时(即UTC+8).香港北部与广东省深圳市仅由一条深圳河相隔, 南部海域与珠海市万山群岛海域连接.香港通常分为香港岛、九龙及新界 三大区域,有时离岛被视作独立区域. 1.1.2 政治概况 香港实施行政主导的管治模式,并制定由行政长官和行政会议领导的 管治体制和代议政制架构.香港特别行政区的首长是行政长官,由具有广 泛代表性的选举委员会根据《中华人民共和国香港特别行政区基本法》选举、并经中央人民政府委任产生.行政长官负责执行《中华人民共和国香 港特别行政区基本法》、签署法案和财政预算案、颁布法例........