PDF《中国居民赴尼泊尔投资》

中国居民赴尼泊尔投资 税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴尼泊尔投资税收指南

1 摘要随着对外发展战略的深入推进,按照 一带一路 建设的重大部署, 中国企业 走出去 步伐呈现持续加快之势,跨境投资的税收问题日益凸 显.

为了更好的为 走出去 企业服务,帮助企业了解尼泊尔联邦民主共 和国(以下简称 尼泊尔 )投资环境,提示企业赴尼泊尔投资的税收风 险, 我们编写了 《中国居民赴尼泊尔投资税收指南》 (以下简称 本指南 ) . 本指南对尼泊尔概况及投资主要关注事项、尼泊尔税收制度简介、尼泊尔 税收征收和管理制度、特别纳税调整政策、中尼税收协定和税收争议解决 及在尼泊尔投资可能存在的税收风险等六个方面进行了阐述.

第一章主要介绍了尼泊尔国家概况及投资环境.阐述了尼泊尔的地理、 政治、经济、文化等概况以及近年经济发展、资源储备和基础设施、支柱 和重点行业、投资政策、经贸合作等情况.

第二章主要介绍了尼泊尔税收制度. 公司需缴纳所得税、 资本利得税、 关税、增值税、消费税及一系列的税费(如:房屋地产登记费、地方发展 税、旅游服务费、车辆税、道路建设维修费、通信服务费、农业改革费、 健康服务税、教育服务税及财产税等).

第三章主要介绍了税收征收和管理制度.主要包括税收管理机构、居民/非居民纳税人的税收征收管理.

第四章主要介绍了尼泊尔的特别纳税调整政策,对转让定价、资本弱 化、境外控股公司进行了详细阐述.

第五章主要介绍了尼泊尔签订的税收协定和税收争议解决.

第六章主要介绍了在尼泊尔投资可能存在的税收风险. 本指南基于2019年3月前收集的信息进行编写.由于时间仓促和编者水 平等因素,一些内容难免有疏漏和不足,希望广大纳税人给予关注和指正, 提出宝贵意见建议. 中国居民赴尼泊尔投资税收指南

1 目录摘要1

第一章 尼泊尔概况及投资主要关注事项

1 1.1 国家概况

1 1.1.1 地理概况

1 1.1.2 政治概况

3 1.1.3 经济概况

4 1.1.4 文化概况

7 1.2 投资环境概述

8 1.2.1 近年经济发展情况

8 1.2.2 资源储备和基础设施

9 1.2.3 支柱和重点行业

12 1.2.4 投资政策

13 1.2.5 经贸合作

20 1.2.6 投资注意事项

21 1.2.7 商业组织形式

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第二章 尼泊尔税收制度简介

25 2.1 概览

25 2.1.1 税制综述

25 2.1.2 税收法律体系

25 2.1.3 近三年重大税制变化

25 2.2 企业所得税(Corporate Income Tax)26 2.2.1 居民企业

27 2.2.2 非居民企业

34 2.3 个人所得税(Personal Income Tax)37 2.3.1 居民纳税人

38 2.3.2 非居民纳税人

45 2.4 增值税(Value-Added Tax)47 2.4.1 概述

47 2.4.2 税收优惠

48 2.4.3 应纳税额

48 2.4.4 其他

49 2.5 关税(Customs Duty)49 2.6 资本利得税(Capital Gains Tax)49 2.7 消费税(Excise Duty)50 2.8 其他税(费)51 2.8.1 资产净值税(Net Asset Value Tax)51 2.8.2 不动产税(Immovable Property Tax)51 2.8.3 土地税收 (Land Tax)52 2.8.4 股本登记费(Registration Fee)52 中国居民赴尼泊尔投资税收指南

2 2.8.5 印花税(Stamp Duty)52 2.8.6 地方建设税(Local Construction Tax)52 2.8.7 旅游服务费(Tourism Service Fee)53 2.8.8 汽车税(Vehicle Tax)53 2.8.9 公路建设、维护和改良费 (Road Repair &

Improvement Fee)53 2.8.10 电信服务费 (Telecommunication Service Charge)53 2.8.11 农业改革费 (Agriculture Reform Fee)53 2.8.12 医疗服务税 (Health Service Tax)53 2.8.13 教育服务税 (Education Service Tax)53 2.8.14 工资税及社会保险费 (Salary Tax &

Social Security Fee)54

第三章 税收征收和管理制度

55 3.1 税收管理机构

55 3.1.1 税务系统机构设置

55 3.1.2 税务管理机构职责

55 3.2 居民纳税人税收征收管理

55 3.2.1 税务登记

55 3.2.2 账簿凭证管理制度

56 3.2.3 纳税申报

56 3.2.4 税务检查

59 3.2.5 税务代理

60 3.2.6 法律责任

60 3.2.7 其他征管规定

62 3.3.1 非居民税收征管措施

62 3.3.2 非居民企业税收管理

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第四章 特别纳税调整政策

65 4.1 关联交易

65 4.2 同期资料

65 4.3 转让定价调查

65 4.4 预约定价安排

65 4.5 受控外国企业

65 4.6 成本分摊协议管理

66 4.7 资本弱化

66 4.8 法律责任

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第五章 中尼税收协定及相互协商程序

67 5.1 中尼税收协定

67 5.1.1 中尼税收协定

68 5.1.2 适用范围

69 5.1.3 常设机构的认定

69 5.1.4 不同类型收入的税收管辖

71 5.1.5 消除双重征税方法

80 中国居民赴尼泊尔投资税收指南

3 5.1.6 无差别待遇原则(非歧视待遇)80 5.2 税收协定(税收安排)相互协商程序

81 5.3 情报交换

81 5.4 外交代表和领事官员

82 5.5 尼泊尔处理税收争议的主要部门

82 5.6 税务争议

82 5.6.1 税务争议流程

82 5.6.2 替代性争议解决机制

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第六章 在尼泊尔投资可能存在的税收风险

85 6.1 税务风险

85 6.2 其他风险

85 参考文献.86 附录.87 附录一:尼泊尔政府部门和相关机构一览表

87 附录二:尼泊尔签订税收条约一览表

92 附录三:尼泊尔华人商会、社团和主要中资企业一览表

93 中国居民赴尼泊尔投资税收指南

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第一章 尼泊尔概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 【地理位置】尼泊尔北临中国,西、南、东三面与印度接壤.国土面 积147,181平方公里,国境线全长2,400公里.尼泊尔境内山峦重叠,珠穆 朗玛峰(尼泊尔称萨加玛塔峰)位于中尼边界上.地势北高南低,相对高 度差之大为世界所罕见.大部分属丘陵地带,海拔1千米以上的土地占全国 总面积的一半.东、西、北三面群山环绕,全世界14座海拔8,000米以上的 高峰,有8座为尼泊尔独有或与中国共有,因此尼泊尔自古有 高山之国 之称.河流多而湍急,大都发源于中国西藏,向南注入印度恒河.南部是 土壤肥沃的冲积平原,分布着茂密的森林和广阔的草原,是尼泊尔重要的 经济区.中部是河谷区,多小山,首都加德满都(Kathmandu)就坐落在加 德满都河谷里. 图: 尼泊尔国地图 中国居民赴尼泊尔投资税收指南

2 【气候】尼泊尔全国分北部高山寒带、中部温带和南部亚热带三个气 候区.北部冬季最低气温为-41℃,南部夏季最{气温为45℃.全国在同一 时间里,当南部平原上酷热异常的时候,首都加德满都和博卡拉谷地里, 则是百花吐艳,春意盎然,而北部山区却是雪花飞舞的寒冬. 【国旗、国徽】 【行政区划】尼泊尔全国共分为东、中、西、中西、远西5个发展区 (Development Region),每个发展区下设专区,共14个专区(Zone),36个市 ( Town),75 个县(District),3,995 个村(Village Development Committee). 首都加德满都位于喜马拉雅山南麓的一个天然谷地中,四周青山环抱, 常年鲜花盛开,被称为山国的 春城 .加德满都自1768年起成为尼泊尔 首都,为全国政治、经济、文化中心和交通枢纽.加德满都寺庙和古迹众 多,又有 寺庙之都 的美誉.加德满都月平均最高气温29℃(7月),月 平均最低气温2℃(1月). 尼泊尔其他主要城市还有博卡拉(Pokhara)、伊拉姆(llam )、尼泊 尔干吉(Nepalganj)和比尔干吉(Birganj)等. 【时区】 尼泊尔属于东六时区, 当地时间比格林尼治时间早5小时45分, 比北京时间晚2小时15分. 【人口分布】尼泊尔总人口2,910.7万.数据显示,尼泊尔城市人口约 占总人口的17%.首都加德满都地区人口约500万,是全国人口最多的地区. 【邻国】尼泊尔的邻国只有中国和印度.北与中华人民共和国西藏自 治区相邻,东与印度共和国锡金邦为邻,西部和南部与印度共和国西孟加 拉邦、比哈尔邦、北方邦和北国邦接壤. 中国居民赴尼泊尔投资税收指南

3 1.1.2 政治概况 2006年4月,尼泊尔政府组成后宣布将进行制宪会议选举,制定临时宪 法. 同年5月18日, 尼泊尔议会通过内阁提交的决议草案, 规定尼泊尔为 世 俗国家 ,议会成为全国最高权力决策机构.2008年5月28日,尼泊尔制宪 会议宣布废除君主制,将国体改为联邦民主共和国.2015年9月新宪法将全 国划分为7个联邦省,总统为礼仪性国家元首和军队统帅,总理由议会多数 党领袖担任,联邦议会实行两院制,由联邦院和众议院组成. 【宪法】2015年9月20日,尼泊尔总统亚达夫宣布实施尼泊尔新宪法. 2018年2月15日,根据新宪法选举产生的联邦政府正式成立,省和地方政府 此前已经按照宪法规定选举产生,尼泊尔正式建立起三级政府组成的联邦 政体,新宪法落实取得关键进展. 【议会】根据尼泊尔宪法,联邦议会实行两院制,由国民议会(the National Assembly)和众议院(House of Representatives)组成.2016 年1月,尼泊尔议会通过宪法第一修正案,将选举划分等条款的基本原则由 比例包容制变为人口比例第

一、兼顾包容原则. 【司法机构】法院分三级:最{法院、上诉法院和县法院.现任最高 法院首席大法官――哈里?克里希纳?卡尔基.设总检察长一名,现任总检 察长――拉姆?库玛尔?什雷斯塔. 【政党】有70多个党派,主要包括: 尼泊尔共产党(Nepal Communist Party):2018年5月17日正式成立. 由原尼共(联合马列)和尼共(毛主义中心)合并而成.该党是目前尼泊 尔最大政党,当前尼政府执政党. 尼泊尔大会党(Nepali Congress):1947年1月成立.主张巩固多党 民主,建立民族团结并保持相互信任与合作,坚持不结盟.1999年7月,组 建中央工作委员会, 吉里贾・ 普拉萨德・ 柯伊拉腊 (Girija Prasad Koirala) 担任主席.2002年6月,谢尔・巴哈杜尔・德乌帕(Sher Bahadur Deuba) 成立大会党(民主)并自任主席,大会党分裂.2007年9月,大会党与大会 党(民主)合并为大会党. 尼泊尔共产党(联合马列)[Nepal Communist Party(Unified Marxist 中国居民赴尼泊尔投资税收指南

4 C Leninist )] :由尼共(马)和尼共(马列)于1991年1月合并而成. 主张多党民主,建立法制、自由和开放的福利国家.1998年3月分裂为尼共 (联合马列)和尼共(马列).2002年2月,尼共(联合马列)和尼共(马列)两党合并.2018年5月17日,该党宣布解散,并入新成立的尼泊尔共产 党(Nepal Communist Party). 尼泊尔共产党 (毛主义) [Communist Party of Nepal (Maoist-Centre) ]: 即尼共(毛中心),1994年从尼共(团结中心)分离出来后成立.强调以 马列主义、 毛泽东思想为指导思想, 目标是在尼泊尔建立人民共和国.

1996 年2月,在尼泊尔中西部边远山区发动人民战争,走上武装夺权道路.2001 年底,被尼泊尔、美国政府宣布为恐怖组织.2001年和2003年曾同政府两 次举行和谈.2005年11月,同 七党联盟 联手反对国王,2006年4月反对 国王获胜后,同政府举行多次和谈.11月,同政府签署《全面和平协议》, 停止武装斗争.2007年1月,加入临时议会,回归政治主流.2008年4月制 宪会议选举后,成为尼泊尔第一大党.2009年1月,与尼共(团结中心-火炬)合并,改为联合尼共(毛).2012年6月,该党发生分裂,以副主席基 兰为首的一派宣布成立新政党 尼泊尔共产党(毛主义) .2016年5月, 联合尼共(毛)与部分毛派政党合并改为尼共(毛中心).2018年5月17日, 该党宣布解散,并入新成立的尼泊尔共产党(Nepal Communist Party). 【政府机构】 参见附录一. 1.1.3 经济概况 尼泊尔为农业国,经济相对落后,是联合国确定的48个最不发达国家 之一.尼泊尔经济严重依赖外援,预算支出的1/3来自国外捐赠和贷款. 【财政收支】2017/2018财年,政府财政总收入7,322.3亿卢比,其中 税收收入6,594.9亿卢比,非税收入727.4亿卢比.前三大税收来源分别是 增值税2,067.9亿卢比,所得税1,599亿卢比,关税1,377.8亿卢比① . 【外汇储备】2017/2018财年9月末,尼泊尔外汇储备10,643.7亿卢比. 按照当前尼泊尔外贸规模计算,外汇储备可供11.1个月的货物进口,或者 ① 尼泊尔国家税务局 Annual Report 2074/075, https://ird.gov.np/Content/Publication/Reports 中国居民赴尼泊尔投资税收指南

5 可供9.7个月的货物、服务贸易进口. 【外交关系】尼泊尔奉行平等、互利、相互尊重和不结盟的外交政策, 主张在和平共处五项原则的基础上同世界各国发展友好关系.{度重视发 展同中国、印度两大邻国的友好关系.积................