PDF《作业成本法在企业产品成本管理中的应用》

2017.

22 财会月刊・51・ 作业成本法在企业产品成本管理中的应用 【摘要】通过对V公司T产品和现有成本核算方法的剖析, 揭示V公司所存在的问题, 然后运用作业 成本法重新核算上一年度T产品成本, 并与原标准成本法核算结果进行对比, 从作业的角度综观产品形 成的整个过程, 以约翰逊法则排序调度、 整合供应资源, 改进材料采购成本和工艺, 达到降低成本、 改善 流程的目的. T产品成本管理的改进研究对V公司其他产品具有普适性, 对于类似背景下的企业同样具 有参考价值. 【关键词】成本管理;

作业成本法;

降低成本;

改善流程 【中图分类号】F234.2 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994 (2017) 22-0051-10 蒋丽芹 (副教授) ,许明月,乔艳丽

一、 引言 进入

21 世纪以来, 随着经济的飞速发展, 现代 企业之间的竞争变得更加激烈, 竞争涉及产品形成 的各个领域. 自2013 年以来, 造纸行业悄然发生了 变化. 纸张产品的产量出现全方位的下降, 包装用 纸、 白纸板、 印刷纸、 新闻纸、 铜版纸、 箱纸板产量均 出现不同程度 (0.78% ~ 5.26%) 的下降, 被誉为 造纸 行业仅存的蛋糕 的生活用纸产量仅仅增长了 1.92%. 中国林业新闻网发布的消息显示, 造纸行业 整合呈多元化趋势, 重组的大环境、 重组对象、 主体 和范围较之前发生了明显的变化, 从本土并购到跨 国并购, 全面开花, 分析其原动力, 除政府因素外, 不 外乎产能过剩企业的生存压力促使的市场行为. 在 供应链不断发展的市场环境下, 追求持续发展的客 户对产品质量和价格成本的要求日益提高, 尤其是 近几年, 我国的人力成本逐渐升高, 作为低成本国家 (CCC) 的优势变得日益不明显, 如何有效地控制内 部成本, 是摆在众多公司管理者面前的问题.

二、 文献回顾

(一) 文献综述与述评 库珀 (1988) 在 《论 ABC 的兴起: ABC 系统是什 么? 》 一文中指出, 作业是成本核算的最基本对象. 同年,卡普兰和库珀共同发表了《正 确计量成本, 才能做出正确的决策》 一文. 这些文章全面深 入地剖析了作业成本法的重要性, 标志着作业成 本理论的发展与成熟. 自21 世纪初以来, 作业成本 法被逐步应用到非制造业领域, 而非仅仅局限于 之前的制造业, 并逐步开始与实践相结合. Winston Gonzalez (2011) 研究了作业成本法在灵敏项目管理 和知识产权创作成果方面的运用, 以期改善成本管 理的过程. 易中盛 (1988) 发表的 《管理会计: 挑战、 对策与 设想》 是我国最早的研究作业成本法系统的文章. 自20世纪90年代起, 学术界对作业成本法的重视程度 有所加强. 与此同时, 国内企业也开始了广泛的高新 技术的应用, 这为作业成本法的广泛研究和应用提 供了客观的环境. 陆翔宇 (2015) 强调制造企业应加 强作业成本法在企业中的有效应用, 这是一个长期 的过程, 需要企业投入大量的人力、 财力以及各部门 一致、 良好的配合. 有效实施作业成本法不仅可以合 理地控制企业的生产成本, 为企业发展节约成本, 而 且对于实现制造业转型和升级、 优化国民经济结构 有重要的现实意义. 综观国内外的研究, 随着时间的推移, 对作业成 【基金项目】 中央高校基本科研业务费专项资金资助项目 (项目编号: JUSRP211A66) ;

教育部人文社 科研究项目 (项目编号: 13YJA790148) ・52 ・ 财会月刊2017.22 本法的研究已经开始向各种企业渗透. 作业成本法 在表现出其降低产品或标的物形成阶段的成本、 增 加提供给最终用户的产品或服务的价值、 加强内部管 理、 提高企业管理水平等优越性的同时, 在实际应用 中也存在一定的缺陷, 如数据的曲解扭曲成本核算 结果、 运行费用高昂等. 作业成本法虽然先进, 其局 限性也不容忽视, 一个企业是否适合采用作业成本 法, 需要根据企业的经营状况、 产品类型等实际情况 来确定.

(二) 相关概念的界定 1. 成本的概念. 普遍意义上的成本, 是指企业 为生产制造某产品或为保障企业正常运营而产生的 资源消耗. 本文探讨的成本是指围绕产品形成过程 而展开, 自销售订单生成至交货以及相关技术服务 完成, 在此期间内所发生的材料成本、 人工、 管理及 其他费用等. 产品成本构成如图1所示, 它是销售价 格的重要组成部分. 从资源费用角度出发, 本文研究 的费用还涉及设备、 厂房折旧, 厂房维修费, 办公、 差 旅及其他非生产管理费用等的分摊. 企业在生产经营中还会发生各种非生产性消 耗, 这些消耗与本期收入之间不存在直接的因果关 系, 因为不能提供明确的未来收益. 按谨慎性原则, 这些费用在发生时采用立即确认的办法处理, 即在 发生的当期计入企业的期间费用. 2. 成本管理的概念. 传统的成本管理主要是对 生产制造过程中制造费用的管理和控制, 因为它是 产品成本的主体部分, 但由于这种成本管理方式忽 视了对其他阶段成本的管理和控制, 因此越来越多 的企业开始重视管理和控制产品或项目全生命周期 成本. 本文提及的成本管理, 包含产品生产制造过程 中传统的成本管理部分, 也包含自销售订单执行初 始阶段的销售订单处理、 工程设计、 技术支持、 生产 计划、 采购、 质量检验、 安装、 包装、 运输等以及其他 与该订单业务相关的辅助支持部分.

三、 研究方法与研究设计

(一) 作业成本法 作业成本法即 Activity-Based Costing(缩写为 ABC) , 它是一种通过对所有作业活动进行追踪动 态反映, 计量作业和成本对象的成本, 评价作业业绩 和资源利用情况的成本计算和管理方法. 作业成本法的基本原理是 资源被作业所耗用, 而作业又被产品所耗用 , 即先把作业看成成本计算 对象, 根据资源动因将资源分配给各作业形成作业 成本, 再根据作业动因将作业成本分配给各个产品, 最终形成产品的成本.

(二) 研究设计 V 公司是一家全球领先的制浆、 造纸和能源技 术及服务的开发商和供应商, 拥有

11500 名专业人 员在全球各地为客户提供服务, 致力于推进客户每 一天的运营. V 公司目前采用的财务成本核算方法 为标准成本法, 产品涉及的直接成本是将工时和材 料直接归集于对应产品的生产制造过程. 本文选取 T 产品作为研究成本管理方法的对象. 收集 T 产品 所涉及的间接费用项目, 得出所占比重, 基本了解资 源费用的构成: 按T产品的生产制造工艺流程和工 序编排列出主要作业, 分析产生间接费用的作业, 了 解作业中心成本库的基本构成;

依照作业成本法的 分类标准将 T 产品所有作业分类, 概述这些作业的 特点以及对间接费用的影响;

计算 V 公司设备产能 使用率以及工人负荷率, 剔除机器设备和人工的闲 置费用;

确定资源动因、 作业动因, 最后将成本按照 比例计入产品. 1. 认定作业和作业中心. V 公司 T 产品的生产 过程是单个部件实行全自动机器生产制造, 加工完 成后进行组装, 经测试检验合格后为成品, 属于小批 量模式. 经比较分析、 筛选认定, T 产品共

59 项作 业, 遵照同质合并原则确认

15 个作业中心, 作业和 作业中心认定表如表1所示: 订单处理作业中心、 工 程设计作业中心、 计划作业中心、 采购作业中心、 质 量检验作业中心、 冷作作业中心、 机加工作业中心、 热处理作业中心、 表面处理作业中心、 组装作业中 心、 测试作业中心、 包装作业中心、 存储作业中心、 运 输物流作业中心、 支持部门作业中心. 图1产品成本构成 外部供应商 原材料 外加工 其他外部合作单 支持服务 财务 人........