PDF《谈作业成本法在物流企业的应用》

董事 员 董事 圆 董事 猿 董事 源 省级公司总经理 …… 总计激励金额 源远苑 圆缘园 猿缘圆 远员愿 圆远园 源员源 员愿员 怨员远 员远园 圆园园 圆源 员猿猿 苑苑源 发放日期 圆圆辕园远辕圆园园园 圆圆辕园远辕圆园园园 圆圆辕园远辕圆园园园 圆圆辕园远辕圆园园园 圆圆辕园远辕圆园园园 …… 行权价格 员缘援源圆 员缘援源圆 员缘援源圆 员缘援源圆 员缘援源圆 …… 期权股数 缘圆缘 园园园 猿怨远 圆园园 圆怨圆 远园园 圆园源 源园园 员愿园 园园园 …… 圆苑 员员远 远园园 表2中国联通期权计划价值计算表 市值苑愿园苑 怨缘愿 缘 愿怨圆 源园缘 源 猿缘员 远猿缘 猿 园猿怨 愿怨愿 圆 远苑苑 园员源 …… 源园猿 圆愿远 圆员园 阴窑34 窑 财会月刊渊理论冤 援 要的内容需要形成提案, 经股东大会批准.

拟实施股票期权计划的公司, 应对股票来源作事先筹划. 按 《试行办法》 的规定, 股票期权行权所需股票的来源渠道有两个: 一是向激励对象发行股份;

二是回购本公司股份, 作为库存股票 账户, 库存股票在未来期权行权时出售.因此, 没有上市公司考 虑在未来发行新股上市时, 留出员园豫股份供员工行使期权. 股票期权是一种有效的长期激励手段, 但也存在一定问题, 主要表现在以下几个方面: (1) 目前我国证券市场属于弱式有效市场, 股市的投机氛围 较重, 股票价格不能准确反映公司盈利状况, 使股票期权的激励 作用明显弱化. 公司股价上涨的原因有很多, 除了管理层的努力 工作外, 还有很多其他的原因, 例如国家政策. 因此, 市场的有效 性不高, 股票价格的涨跌与公司业绩不一定正相关. 如果公司业 绩或股价上升主要是受非经营性因素影响, 管理层就会在 股票期权计划中坐享其成. (2) 我国股市中的一些微利公司, 其市盈率往往很高, 这些公司业绩较差的原因可能是多方面的, 但从总体上看, 经营管理失误是一个重要原因.如果这些公司也实行股票 期权计划, 在确定行权价格时, 以每股净资产为基础, 那么 公司管理层就能从股票期权计划中轻易获得差价收入. (3) 公司管理层可能采取不正当手段刺激股价上涨, 例 如实施盈余管理、 操纵利润, 甚至直接与证券机构联手操纵 股价.美国上市公司的一系列财务丑闻也一再表明, 实行 股票期权计划的公司高层管理人员确实具有采取这些不正 当手段的倾向.此外, 股票期权激励计划的实施会加速公 司管理层与员工收益的两极分化, 不利于调动广大员工的 积极性. 股票期权作为一种激励方案, 有其优点, 也有其缺点, 如何运用好这一手段完善公司治理, 还需要管理层进行不 断的探索. 主要参考文献 1援 财政部援企业会计准则2006援北京院经济科学出版社袁 圆园园远 2援韦秀长袁卓悦援中国联通股票期权计划援资本市场袁圆园园圆曰猿 3援 向德伟援有关我国实施股票期权制度的探讨援财会月 刊袁圆园园猿曰A源 由于传统会计在企业成本核算中存在固有的缺陷,使得 物流企业成本核算与管理问题不仅成为制约物流企业市场拓 展的瓶颈, 也是阻碍物流企业内部的有效运营管理与决策、 资 源优化配置的症结.作业成本法 (ABC) 克服了传统成本法固 有的缺陷,是以 作业 为中心的企业管理理念, 在理论上被认 为是计算确定和分析控制企业物流成本费用最有前途的方法 之一.笔者将对 ABC 在物流业成本核算和成本管理中的应 用进行探讨.

一、 物流企业应用作业成本法的基本原理和技术路线 1. 基本原理.物流企业的对外业务运作模式通常采用签 订物流服务项目合同的形式,每一物流服务项目都各有其服 务内容与方式,物流企业实施物流服务项目的过程即为形成 物流服务产品的过程.同时由于物流企业对外提供的不同物 流服务项目具有可识别性和惟一性,且物流企业对外报价时 需依据设计该项目的有关成本信息,因而可以选择物流服务 项目作为其最终的成本核算对象.根据 ABC 的 产品生产导 致了作业的发生, 作业消耗资源并导致成本的发生 的基本原 理, 可得到物流企业 物流服务项目的实施导致了物流作业的 发生,而物流作业消耗了资源并导致物流服务项目成本的发 生 的推理结论. 谈作业成本法在物流企业的应用 周凌云 渊淮 阴工学院江苏淮安223001冤 【摘要】 本文根据作业成本法的基本理论和物流企业运作模式、 特性, 归纳了物流企业应用作业成本法核算的基本原 理和技术路线, 推导出物流企业实施作业成本法的具体操作步骤和相关数学模型. 【关键词】 物流企业 作业成本法 数学模型 为叙述方便, 对本文所引入的 专项费用 、 间接成本 、 直接成本 三个概念定义如下: 专项费用是指物流企业营运 中能直接追溯到特定物流服务项目的、支付给外部企业或机 构的费用, 包括委托物流作业费用、 违约赔偿费、 保险费、 报关 报检费等, 这些专项费用都表现为直接费用, 可以直接追溯计 入特定物流服务项目的成本;

将不能直接追溯到成本对象的 成本称为间接成本;

将能直接追溯到成本对象的成本称为直 接成本, 它包括直接材料、 直接人工、 专项费用, 即: 直接成 本=直接人工+直接材料+专项费用.物流企业应用 ABC 计 算成本的基本原理如图

1 所示: 2. 技术路线.根据 ABC 的基本原理和物流企业的特点, 确定物流企业应用 ABC 的技术路线如图

2 所示:

二、 物流企业应用作业成本法的流程描述 1. 确认主要作业.不同物流企业之间的作业类项、 作业 链结构差别明显,确认构成某一物流企业的主要作业是其实 施ABC 最基本的前期工作,这一过程同时也是物流作业分 析的过程, 通过细分物流企业整个物流业务流程, 把物流企业 的经营活动划分为易于理解和操作的各项作业.物流企业的 主要作业确认应遵循以下步骤: 淤收集作业信息, 作业信息的 收集通常采用作业流程图分析法和采访法;

于确定最终作业, 物流作业的划分应当遵循成本效益原则,同时要根据企业管 理对成本信息的准确度要求确定作业环节名称和数量.最终 作业需要通过专家的专业判断后确定,然后按一项主要作业 或集成作业构成一个作业中心. 2. 确认和计量资源耗费. ABC 的运用并不会改变企业所 消耗资源的总额,改变的只是资源成本总额在各成本对象之 间的分配比例,因而物流企业的各类资源耗费信息可从企业 现行的各级会计分类账目中获得.物流企业可根据业务特点 将账目和预算科目进行组合或分解,从而将消耗的资源重新 分类, 然后再将分类消耗的资源归类到间接成本或直接成本. 3. 确认资源动因、归集资源成本到作业并形成作业成本 库.本过程可以细分为如下三个步骤: (1) 资源动因的确认.在弄清每项资源成本的同时, 还需 要确定每一项资源成本的资源动因,也就是使这项资源耗费 产生的根本原因. 首先, 物流企业需要确定资源成本动因的数量. 由于成本 动因的数量问题是作业成本法运用中的一个难点. 因此, 物流 企业在确定资源动因数量时, 需要仔细斟酌, 主要需考虑以下 因素: 淤物流企业资源成本动因与间接资源成本的相关程度. 于物流企业物流服务产品成本的期望精确度.盂物流企业物 流服务产品组合的复杂程度. 其次, 物流企业在资源成本动因的数量确定以后, 紧接下 来就要选择恰当的资源成本动因.物流企业资源成本动因的 选择要遵循以下三项原则: 淤成本效益原则;

于相关性原则;

盂重要性和充分性原则. (2) 确定了某资源的资源动因之后, 就可以按式 (1) 计算 资源动因率. ri=ci/ai (i=1, 2, …, n) (1) 式中: ri 表示资源 i 的资源动因率;

ci 表示资源 i 的资源 成本;

ai 表示资源 i 的资源动因量. (3) 在得到各资源动因率且确定作业消耗各资源动因量 后, 就可以把资源成本归集到各作业, 形成各作业成本库. 对作业成本库中的各成本要素求和即得到作业成本, 故 作业成本可按式 (2) 计算. (j=1, 2, …, n) (2) 式中: cj 表示作业 j 的作业成本;

qij 表示作业 j 耗用资源 i 的资源动因量. . 4. 划分作业中心.物流企业划分作业中心应遵循的原则 主要有: 淤同质性原则, 即同质作业可以归并为一个作业中 心;

于作业中心成本库应有一定的规模;

盂注重企业对成本 核算准确性的要求. 根据这些原则, 综合性物流企业的作业中 心可划分为业务承揽和订单处理、 运输配送、 仓储、 包装、 装卸 搬运、 流通加工、 物流信息、 行政管理、 报关报检、 售后服务处 理等几个主要的作业中心, 作业中心中各同质作业成本汇集形 成作业中心成本库.物流企业在基于以上原则最终确定了作 业中心和各作业成本后, 可按式 (3) 计算出作业中心成本库的 移灶i越员 cj越ri伊qij 移mj越员 ai越qij 确认物流 企业的作业 确认和计量物流 企业资源消耗 确认资源动 因、归集作 业成本 划分物流企业作业中心、 形成作业中心成本 确认作业动因、 分配作 业中心成本库的成本 计算成本对象 的直接成本 计算成本对象总成本和单位成本 物流企业基于作业成本数据的挖掘与利用 图2物流企业应用 ABC 的技术路线 援 财会月刊渊理论冤 窑猿5 窑阴图1物流企业应用 ABC 计算成本的基本原理 第一步院按不同作业归集分配间接成本 第二步院按作业动因率分配作业成本库的成本 直接成本 直接追溯 作业成本库1 作业成本库2 作业成本库n 分配率1 分配率2 分配率n 总资源成本间接成本项目1 项目2 项目n … … … 成本. (k=1, 2, …, q) (3) 其中: wjk 表示作业 j 是否属于作业成本中 心库 k, 若属于则其值为 1, 否则为 0;

Bk 表示作 业中心成本库 k 的总成本. 5. 确定作业动因和分配成本库成本到成 本对象.选择和确定作业动因是建立作业成本 数学模型的根本与基础,因而也是实施 ABC 最关键的一个技术环节.确定作业动因应考虑 的因素有:所选作业动因变量的定量性和同质 性;

实施的成本与效益之间的关系;

作业动因和 消耗资源之间的相关程度.由于作业成本库也 可直接当做作业中心成本库,因此在确定了各 个成本库的作业动因后, 就可以按式 (4) 计算作 业动因率.再根据各个作业动因率和成本对象 消耗的作业动因数量, 按式 (5) 分配成本库的成 本到各成本对象. Rk=Bk/Ak (4) 其中: Ak 表示作业中心 (作业) 成本库 k 的 作业动因数量;

Rk表示作业中心 (作业) 成本库 k 的作业动因率. (p=1, 2, …, s) (5) 其中: Qkp 表示对象 p 耗用作业中心 (作业) 成本库 k 的作业动因数量;

Cp 表示对象 p 分配 得到的总间接费........