PDF《合成晶体制造企业的作业成本法应用》

合成晶体产品是以天然大理石碎料、 石粉为主要原材料 的树脂型合成体, 含有 92%以上的天然大理石.

广西乃我国 最大的天然大理石生产基地, 其大理石产量在快速增加时, 也带来了大量的大理石废料. 这不仅造成资源的浪费, 而且 对环境保护造成很大压力. 从会计角度来说, 发展合成晶体 制造业, 很有必要引入作业成本法, 这不仅有利于提高石材 资源利用率, 而且对于促进广西区域循环经济的进一步发展 有重要战略价值.

一、 合成晶体制造企业应用作业成本法进行成本管理的 意义 目前广西合成晶体制造企业成本管理非常粗放, 本利于 企业依据成本信息加强内部管理, 从而影响了营销决策、 生 产决策, 以及资金运作管理等. 作业成本法逐渐在制造业推 广时, 可探索应用作业成本法提高合成晶体制造业成本管理 水平, 促进企业做强做大. 1. 有利于更好地发挥成本会计职能, 提高成本管理水 平. 合成晶体制造企业运用作业成本法进行核算, 可以获得 更加准确的成本信息. 准确的成本信息有利于科学分析成 本、 有效管控成本, 并在此基础上优化生产资金的分配, 进而 提升企业产品定价决策的科学性. 同时, 作业成本法要求对 各项资源消耗在数量上、 价值上进行严格统计, 这有利于促 使合成晶体制造企业成本管理从目前的粗放式管理向精益 化管理转变. 2. 有利于提高车间生产管理水平. 在合成晶体制造企业 实施作业成本法是一个系统工程, 需要相关的技术人员、 生 产管理人员、 成本会计人员共同参与. 这有助于发现车间生 产管理中存在的问题, 并针对这些问题提出改进措施和优化 方案, 最终提高车间生产管理水平. 3. 有利于培养出综合能力强的成本管理队伍. 在作业成 本法下, 成本管理人员需要深入企业一线调研, 向生产管理 人员、 工艺技术人员请教生产管理知识和工艺技术知识. 这 有助于加强会计人员与其他专业技能人员的横向交流, 扩大 会计人员的视野, 使成本核算工作和企业生产经营活动紧密 结合, 从而培养出具有较强综合素质的成本管理队伍.

二、 合成晶体制造业采用作业成本法的条件 1. 合成晶体制造企业设备自动化程度高, 间接费用快速 攀升. 与其他行业的企业相比, 合成晶体制造企业生产技术 一般都相对简单, 利于采用自动化设备生产. 同时该类企业 生产环境差、 噪音大, 也应尽量采用自动化生产线. 这两项因 素都促使合成晶体制造企业设备自动化水平快速提高. 而设 备自动化水平的提高, 自然促使设备价值提高, 从而导致间 接费用快速攀升. 在间接费用分配的准确性方面, 作业成本 法比传统成本法有明显优势. 因此, 合成晶体制造企业对采 用作业成本法进行成本管理有了客观要求. 2. 合成晶体制造企业多为私营企业, 企业老板对成本管 理具有很强的责任心. 调研发现, 合成晶体制造企业多为私 营企业, 企业所有者普遍对成本管控工作有很强的责任心, 对不断探索成本管理的新方法、 新措施具有浓厚兴趣. 这为 企业实施作业成本法提供了有利条件. 3. 大多数合成晶体制造企业命令链扁平, 作业成本法的 执行力强. 广西合成晶体制造企业大多为私营企业, 且以中 小企业为主. 这种企业的特点是命令链扁平、 指令传递效率 合成晶体制造企业的作业成本法应用 党晓峰 (教授) 【摘要】依据合成晶体制造企业的具体生产工艺特点、 生产组织特点来合理设计作业成本法计算体系, 是合成晶体 制造企业提高成本管理水平的关键. 本文在案例研究中将航吊运输设备系统作业活动作为成本管控重点, 专设作业中心 进行作业成本归集、 分配, 以提升产品成本计算结果的准确性. 【关键词】合成晶体制造企业;

作业成本法计算体系;

设计应用 【中图分类号】F270 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994 (2016) 03-0087-5 【基金项目】 广西哲学社会科学规划课题 广西小微工业企业作业成本法应用研究 (编号: 13FGY017) ;

岭南师范 学院2015年人才引进专项课题 作业成本法应用拓展研究 (编号: ZW1504) 案例与分析 2016.03 财会月刊・87・ 高, 这与部门繁多、 人员关系错综复杂的大中型企业及国有 企业形成鲜明对比, 将大大提升作业成本法的执行效率. 4. 合成晶体制造企业生产工艺简单, 便于划分作业中心 和确定作业动因. 合成晶体制造企业属于技术含量较低的行 业, 工艺流程比较简单, 因此划分作业中心、 确定作业动因都 比较容易. 一般与技术人员和生产管理人员沟通后, 就可以 合理地划分作业中心并确定作业动因, 从而降低构建作业成 本法计算体系的工作量和难度. 5. 作业成本法计算模型及EXCEL计算软件的设计难度 较低. 合成晶体制造企业工艺简单, 从而使得作业中心较少. 这就从客观上降低了作业成本法计算模型和EXCEL计算软 件的设计难度.

三、 合成晶体制造企业作业成本法计算体系设计的基本 思路

(一) 确定设计指导思想, 组建设计小组 设计对象的具体情况千差万别, 不同的设计对象作业成 本法计算体系的设计指导思想也应有所不同, 应具体情况具 体分析. 但基本思想应 紧扣实际、 逻辑严密、 简洁易懂、 便于 推行 . 在确定设计指导思想的同时, 应组建设计小组, 所有设 计工作将由设计小组完成. 设计小组应由企业分管会计工作 的领导负责, 人员可包括成本会计人员、 生产工艺人员、 生产 管理人员, 以及因设计工作需要而纳入的其他人员.

(二) 作业成本法计算体系设计 确定设计思想之后, 设计小组即可选择一个车间为设计 对象, 按以下步骤为该车间设计作业成本法计算体系. 1. 分析工艺特点, 结合成本管理需要, 划分作业中心. 作 业中心的划分要充分尊重企业工艺技术人员、 生产管理人员 的意见, 并考虑成本管理工作的实际需求. 尽量将同质生产 工艺纳入同一作业中心, 这样有利于简化作业中心数量. 对 消耗资源较多、 作业量大、 在传统成本核算方法下粗放处理 的工艺活动要给予较多关注, 尽量为其设计独立作业中心. 2. 确定成本标的和作业动因. 划分好作业中心后, 需确 定成本标的和作业动因. ①成本标的即成本计算对象, 在具 体的作业环节, 各个车间的生产管理人员和工艺技术人员都 对其了如指掌. ②确定作业动因则需要特别慎重, 因为动因 往往是多个, 如果选择不慎, 会使费用在成本标的间分配不 合理. 作业动因直接影响了动因计量单位的选择. 若作业动 因是简单动因, 则计量单位也是单一计量单位;

若作业动因 是复合动因, 则计量单位也是复合计量单位. 3. 建立作业成本法计算模型体系. 计算模型是完成计算 工作的逻辑工具, 由于计算模型往往是多个, 故形成计算模 型体系. 计算模型体系在模型数量上应尽量压缩, 这样可以 减少设计工作量;

模型过于复杂, 则可以根据实际需要进行 分解, 即将一个复杂模型分解设计为几个简单模型. 这样便 于成本会计人员的理解, 也便于设计简易EXCEL应用软件. 4. 开发简易EXCEL应用软件. 计算体系设计完成后, 为 了提高计算工作效率, 可以设计作业成本法简易 EXCEL 计 算软件. EXCEL软件的设计, 应依据计算模型体系逻辑来设 计, 这样有利于找出EXCEL软件的设计瑕疵. 5. 试算、 校正、 确定核算体系. 上述设计工作完成后, 可 以采用该车间某一个月的具体数据, 应用设计的作业成本法 计算体系进行成本试算, 并与传统方法下该车间产品成本进 行对照, 以评估采用作业成本法的必要性. 在试算后, 对发现 的设计瑕疵进行校正. 然后总结设计经验, 在其他车间逐步 展开作业成本法计算体系设计工作, 最终使全单位各车间均 采用作业成本法进行成本计算.

四、 案例分析

(一) LT石业有限公司简介 1. LT 石业有限公司及其 1#车间背景介绍. 为了保护企 业的商业机密, 企业名称和产品名称均用化名或字母代替. LT 石业有限公司于

2013 年成立于广西某市, 引进了意大利 全套最新生产设备, 生产线采用国内外先进的真空合成法生 产, 并与著名大学高分子工程系共同开展科技创新合作. 公 司主要产品具有色泽光鲜、 颜色均匀、 尺寸精确、 光泽度高、 抗压耐磨、 透气性好、 可多次翻新等优点, 是国际流行的绿色 环保装饰材料, 广泛应用于宾馆、 酒店、 商厦、 车站、 地铁、 机 场等. 经国家权威部门检测, 公司主要产品放射性符合国家 A类装修材料要求, 并通过了ISO9001质量体系认证. 1#车间是 LT 石业有限公司比较典型的一个车间, 可体 现该公司生产的基本特点. 1#车间目前生产 BXJ、 BY、 AMMH、 SAN、 YJB 等五种产品. 基本工艺流程依次为: 将原 材料压制成荒料半成品、 荒料半成品锯割成毛板、 毛板精磨 为成品板等. 车间内各种原材料、 半成品、 成品等运输工作主 要靠航吊系列设备完成. 生产设备自动化程度高, 废品和次 品较少, 采用订单式生产.

(二) 1#车间2014年5月份基本成本资料 1#车间

2014 年5月依据订单共生产 BXJ、 BY、 AMMH、 SAN、 YJB等五种产品156018平方米, 产品全部完工, 本月未 产生不可修复废品. 发生工资费用

422420 元、 折旧费用 504451.11 元、 维修费用

33565 元、 电费 309187.04 元、 油料费 用18835.47 元、 车间办公费

520 元、 工艺费用 24573.90 元、 污 水处理费 32142.03 元、 生产工具消耗费

4000 元、 清洗费 13841.30 元、 直接材料费 4066301.1 元,

5 月份全部费用合计 5429836.95元. 按传统成本法进行计算, 五种产品单位成本分别为 35.1907 元、 36.0417 元、 38.8584 元、 33.9883 元、 33.6063 元, 其 中包含的直接材料费分别为 26.0175 元、 27.9700 元、 30.7419 元、 25.0902元、 24.7063元 (这里采用了其会计部门EXCEL计 算账表的原始数据, 故保留4位小数) . 案例与分析 ・88 ・ 财会月刊2016.03 LT 石业有限公司管理层高度重 视成本管理革新工作,

2014 年2月就 近与本地高校合作, 拟采用作业成本 法进行车间产品成本管理, 并成立了 作业成本法计算体系设计小组. 设计 小组领导由公司财务总监担任, 成员 主要包括高校成本管理教师、 公司成 本管理人员、 工艺技术人员, 以及需 要纳入的生产管理人员等. 拟以1#车 间为对象进行设计, 并以该车间2014 年5月的成本数据资料进行试算, 完 善后形成该车间作业成本法核算制 度. 然后将经验用于其他车间和设计 作业成本法计算体系, 最终在全公司 各车间采用作业成本法进行成本管理.

(三) 1#车间作业成本法计算体 系设计 依前述具体设计步骤, 设计小组 展开 1#车间作业成本法计算体系设 计工作. 为了行文简洁, 在此略去该 车间作业成本法计算体系设计指导 思想的确定过程及内容. 1. 1#车间作业中心划分及作........