PDF《我国物流企业应用作业成本法的难点与保障措施分析》

阳志琼:我国物流企业应用作业成本法的难点与保障措施分析 研究与探讨 doi:lO.

3969/j.issn.1005-152X.2010.17.014 我国物流企业应用作业成本法的难点与保障措施分析 阳志琼 (湖南科技职业学院经贸商务系,湖南 长沙410004) 【摘要】从作业成本法的应用难点展开分析,针对目前我国物流企业成本管理中存在的基本问题,提出了应用作业成本法的 相关保障措施,为我国物流企业应用作业成本法进行成本管理提供环境和条件保证. 【关键词】作业成本法;

物流企业;

成本管理 【中图分类号】F253 【文献标识码1A 【文章编号】1005一152x(20lO)17―0039―02 Analysis of the Difficulties for the Application of ABC by Logistics Enterprises in China and the Supporting Measures YANG Zhi-qiong (DepartmentofEconomies,Trade&

Business,HunanVocationalCollegeofScience&

Technology,Changsha410004,China) AbstracU,Starting with the difficulties for the application of activity―based costing(ABC),the paper analyzes the fundamental problems in tl辅.0融management of logistics enterprises in China mad puts forth the supporting㈣ures for the application of ABC.aiming for the eo啪ametion ofthe environment and conditions conducive to theapplication ofABC by Chinese logistics enterprises. Keywords:activity-based costing;

logistics enterprise;

cost management

1 引言 作业成本法以成本动因理论为依据,按照多元分配标准 分配间接费用.从而提供完整、科学的成本信息,在企业成本 管理中应用具有传统成本法无与伦比的优越性.运用作业成 本法进行物流成本管理.在物流活动出现偏差时,可以进行动 因分析.追根朔源,寻找成本产生差异的原因,也可以通过作 业改善,修正偏差,从而达到完善物流成本管理的目的.尽管 作业成本法在国外物流企业成本管理中的应用取得了显著的 成果,但是作业成本法是一种全新的成本计算方法,受我国现 行财务会计制度和会计准则的影响和制约,在我国物流企业 成本管理中的应用和实施面临着相当大的困难. 2作业成本法的实施难点 虽然作业成本法作为一种新型的成本计算方法,目前越 来越受到国外学者的推崇和外圜企业的关注.但是作业成本 法的思想传入我国还不是很久,我国学者对作业成本法的理 论研究还比较薄弱.尤其是对作业成本法在我国物流企业中 的应用研究相对来说十分匮乏,导致我国物流企业实施作业 成本法时缺乏相应的指导,面临一系列难以解决的问题.具体 实施难点表现在以下几个方面. 2.1 作业成本法的成本计算结果缺乏可比性 目前我国应用作业成本法进行成本管理的企业很少,应 用作业成本法的物流企业就更少.再加上物流作业活动很多, 消耗资源的品种和数量也多,而且大多数资源耗费间接发生 在作业活动过程中,需要在不同作业活动之间按照一定的标 准进行分配.传统成本法采用单一的数量标准分配间接费用, 计算结果相对平均,而作业成本法xqf日J接费用的分配根据产 品消耗作业.作业消耗资源的动因关系进行分配,计算结果相 对公平.我国大多数物流企业成本管理采用传统成本法,同行 业、同地区、同指标的对比分析有着一定的参照系,可以进行 相应的财务分析和管理决策.如果作业成本法的成本计算结 果与传统成本法的成本计算结果相差很大而缺少可比性.企 业就会失去与同行业或同地区进行指标对比分析的参考,从 而导致企业对作业成本法的实际应用产生质疑,从税收角度 考虑,又担心作业成本法的收益不确定导致企业纳税问题造 成企业财务负担. 2.2作业成本法的实施成本巨大 作业成本法的实施需要物流企业具备高素质的财务和管 理人员.物流企业要么内部培训.要么外部引进,内部培训会 增加财务负担,外部引进又造成人事压力.作业成本法的实施 【收稿日期]2010-07-13 【作者简介】阳志琼(1973一),女,湖南慈利人,湖南科技职业学院经贸商务系教师,会计师,研究方向:物流成本管理. 一39― 万方数据 研究与探讨 物流技术2010年9月刊(总第224期) 要求物流企业对原有成本和信息系统进行适当改进.目前我 国物流企业的综合管理系统、相关业务系统以及信息系统的 构造框架与作业成本法的要求相差甚远,改进系统会增加设 计和咨询、设备购置、测试与维护等各项人财物支出.对于物 流企业来说,全面实施作业成本法的成本开支巨大,确定作业 成本法的实施范围时如果不进行成本效益分析,导致作业成 本法的实施成本超过可能带来的效益,其优越性也会因为巨 大的成本压力而抵消. 2.3作业的确定和作业动因的选择难度大 物流企业运用作业成本法进行成本管理,目的是为了更 全面、更合理地将企业消耗的各种资源分配给相应的作业活 动.而物流作业多种多样,特别是随着物流行业准人制度的放 松,混业经营的趋势加剧,其作业种类更加纷繁复杂,作业的 划定方法随之多样化,作业动因的选择范嗣大大拓宽.如果作 业的划定欠妥当,作业动凶的选择欠客观,计算出来的作业成 本也就差异明显.因此,如何划定物流作业,如何选择成本动 因影响到作业成本法的成败.但是由于经验和技术问题,我国 物流企业的作业确定和动因选择难免带有一定的主观性,如 果让会计人员自由选择,即使在企业内部,不同的会计人员也 会有不同的选择,这种主观随意性有时会带来与实际较大的 偏差,从而导致成本信息的严重失真. 2.4我国财务会计制度和会计准则的制约和影响明显 从目前我国现行财务会计制度与会计准则的角度分析, 物流企业将经营管理费用列作期间费用,一般不要求分摊给 产品、客户和部门等成本对象,使得物流企业在成本管理实施 作业成本法时,核算体系既不具备外部政策和制度的客观条 件,也缺乏内部财会人员和经营管理层的主观支持.要想取得 作业成本管理的最佳效果,必须建立配套的会计准则,将物流 成本会计的真实信息应用于经营管理和决策分析当中,从而 彻底解决物流成本信息失真或缺失的会计制度问题. 3我国物流企业应用作业成本法的保障措施 根据我国国情,分析我国物流企业成本管理中存在的问 题,得出我闰物流企业应用作业成本法的保障措施主要包含 以下几个方面的内容. 3.1 调整组织机构.争取领导重视 作业成本法的应用无疑给物流企业成本管理带来一种切 实可行的思路,为企业经营管理提供了一种多方位分析的工 具.但是,在传统按部门划分的组织机构中实施作业成本法将 不可避免地影响对组织和个人的绩效考核,引起某些部门或 某些人的抵制.物流企业必须从整体上考虑,改变传统按部门 归集成本费用的方式,从作业的角度在企业整体范同内设置 作业成本库,以减少企业内部各部门成本费用归集和分配的 工作量.一方面要取得领导的高度重视和大力支持,从企业整 体出发,将组织机构设计和成本费用发生情况结合起来考虑 并对现有组织机构进行调整和改善,让资源归集与组织机构 协调一致,为作业成本法的实施创造组织条件;

另一方面.在 企业内部大力做好作业成本法的宣传和培训工作,根据作业 成本法的基本原理和要求,让企业上下全体员丁积极参与成 本核算体系的设计和基础数据的收集工作,保证作业成本法 一40一 的正确应用和推广. 3.2建立制度框架.开发应用软件 作为国内物流企业来说.自身缺少应用作业成本法的实 际经验,也无从获得其他企业成功应用作业成本法的参考资 料,只能在实践中不断摸索和寻求经验,所以必须做好作业成 本法的引进介绍、制度设计和学习培训等一系列工作,形成作 业成本法的制度框架,为其有效实施提供理论基础与制度保 障.特别是作业成本法的前期准备工作,包括确认物流组织的 作业活动、成本要素、作业和成本动因以及业绩计量与考核, 同时改变原有统计方法去适应作业成本法,这就要求企业具 备与作业成本法应用相关的软件开发与应用条件并提供信息 化财务数据,以解决作业成本数据分析和处理以及与原来财 务系统数据衔接的问题,从而保障作业成本核算系统正常运 行. 3.3划分物流作业,选择成本动因 作业划分小宜太细,也不宜太粗.作业划分太粗难以体现 不同物流服务产生的成本差别,达不到作业成本法的实际效 果,作业划分太细又大大增加了成本核算的r作量,不符合会 计核算的重要性原则.成本动因的选择也有许多情形,从不同 的角度看『廿】题就会有不同的结论,如果成本动因选择的出发 点或目的不同,也就相应产生了许多不同的成本动因.如果把 影响产品成本的种种动阒都列示出来并计算分析,不仅计算 繁琐,而且成本昂贵,不符合成本一效益原则.我国物流企业 必须根据业务需要正确划分物流作业活动,对于引发主要费 用的动凶进行科学、合理而详尽的选择,对于其它动因可简化 考虑.比如在运输作业活动选择成本动因时就应该选择运输 吨公里数而不是司机人数或者运输.r作时数,这样就可以避 免支付冗员费和消极怠工费,让运输成本与运输吨公里数形 成科学的动因关系;

而对于综合管理的作业活动来说,可选择 工作时间作为成本动因,因为管理人员的业绩不与业务量挂 钩,一般是支付计时工资.同样在选择保管作业动因时选择保 管面积或容积就比选择保管数量更合理,因为根据物品容重 以及地面承受能力可确定物品的合理堆存方式,从而节约仓 容和保管费用. 3.4先行试点.分步实施 就我国目前的物流企业现状而言,除了极少数规模比较 大而且稳定,自动化程度高,管理先进的物流企业以外,其他 大部分物流企业在成本核算和管理体系中应用作业成本法的 条件尚不成熟,尤其是在我闰现行会计制度条件下无法正常 应用作业成本法进行成本核算和管理,难以给作业成本法予 以合理定位.尽管我国某些物流企业规模比较大而且稳定,自 动化程度和管理水平也相对较高,基本具备了应用作业成本 '

法进行成本管理的条件,但是由于物流企业提供的物流服务 包括若干环节,每个物流环节本身又是一个物流作业,而且每 个这样的物流作业又可以细分为许许多多低层次作业,要想 全面组织实施作业成本法,工作量多,工作难度相当大,人财 物力也相对有限.在现有会计制度条件下,我国物流企业应用 作业成本法应该采取先行试点,分步实施的办法.譬如在某个 具体的物流环节组织实施作业成本法,通过一段时间实施过 程的不断摸索.分析成效及问题存在的原因,进一步寻求改进 措施并逐步推广使用,或者先根据作业成本法的思想对物流 企业的业务流程进行分析、改进或重组.提高(下转第58页) 万方数据 技术与方法........