PDF《例解估时作业成本法在第三方 物流企业成本控制中的应用》

例解估时作业成本法在第三方 物流企业成本控制中的应用 【摘要】物流成本的归集与控制一直是第三方物流企业所共同面对的难题, 而革新成本控制方法则 是解决问题的关键.

通过构建基于估时作业成本法的物流成本控制模型, 并以X物流企业为例, 在进行 成本核算、 成本控制的同时对企业各部门资源使用效率进行分析, 找出企业管理短板与闲置产能, 提出 相应建议, 旨在提高第三方物流企业成本管理水平. 【关键词】第三方物流企业;

物流成本;

估时作业成本法;

成本控制 【中图分类号】F275.3 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994 (2017) 04-0052-6 郑尔璇,王敏(副教授)

一、 引言 近年来, 随着信息技术和网络技术的创新与发 展, 以及电子商务的快速扩张, 我国第三方物流企业 发展迅猛, 规模日益壮大. 然而, 随着物流企业的快 速发展, 其所面临的财务核算问题也随之显现, 成为 企业降低物流成本、 提高运营效率的绊脚石. 由于第 三方物流企业的作业流程具有灵活性、 及时性和多 样性等特点, 且业务范围涉及运输、 仓储、 配送等多 个功能环节, 因此相对于生产制造业等其他行业而 言, 物流企业成本中间接费用所占比例很大, 这也导 致该类型物流企业的成本控制相对复杂且没有行业 统一的成本核算标准. 目前, 第三方物流企业成本管理的方法主要有 营运成本法、 标准成本法、 作业成本法 (Activity- Based Costing, 简称ABC) 以及估时作业成本法(Time-Driven Activity-Based Costing, 简称TDABC) 等. 其中, 由于估时作业成本法能对传统的核算方 法进行有针对性的改进, 并简化作业成本核算系 统, 使财务核算更容易, 更能反映物流企业复杂 流程下的真实经营情况, 其适用性和准确性得到大 幅提升. 估时作业成本法在

2005 年作为一种新的成本 核算方法引入中国, 引起了国内学者的热烈讨论与 实务界的广泛关注, 不少学者结合中国企业实情提 出了改进的应用方案, 例如, 用时间测定实证法和用 简单数学方法修正时间方程等. 基于此, 本文设计基 于估时作业成本法的物流成本控制模型, 以期能更 加科学、 客观、 准确地反映第三方物流企业的成本, 并揭示企业在生产经营活动中闲置的生产能力成 本, 促进物流企业成本管理水平的提高.

二、 估时作业成本法在物流企业应用的成本控 制模型 传统的作业成本法在实施中存在运行系统费用 过高、 模型维护升级困难、 计算过程繁琐复杂等不 足. 为了改进作业成本法存在的问题, 其创始人罗伯 特・S.卡普兰和史蒂文 ・ R.安德森于

2004 年提出了 估时作业成本法, 该方法敏锐地抓住了 时间 这一 关键词, 以其作为成本分配的基础, 使这种核算方法 成为一种更加简单有效的成本控制方法. 估时作业成本法继承了作业成本法中 产品消 耗作业, 作业消耗资源 的核心理念, 其中, 确定主要 作业、 划分子作业对于成本核算尤为关键. TDABC 成本控制模型在物流企业的应用如图1所示. 具体来讲, TDABC 成本控制模型在第三方物 流企业的应用主要包括以下几个阶段:

(一) 前期准备 其一, 确定运用的目的, TDABC 成本控制模型 能应用于多种目的的商业行为中, 主要包括: 将亏损 用户转变为盈利用户、 提升企业获利能力、 应对复杂 流程、 寻求优化流程和降低成本等. 确立目标是开展 各项活动的第一步, 有利于挑选参与项目小组的人 员. 其二, 确定模型的应用范围, 以避免投入过高、 耗・52 ・ 财会月刊2017.04 时太久的风险. 在确定范围的同时, 项目小组需要对 整个项目开始和完成的时间, 以及所需的成本、 数据 资源等进行预估.

(二) 取得数据与建立模型 项目小组在财务与信息技术人员的协助下调取 企业资源计划系统 (ERP) 或其他相关系统中的总分 类账和其他所需业务文档, 取得相关数据, 并统一用 时间 核算计量消耗的资源成本, 将作业动因与资 本动因相统一, 建立TDABC物流成本核算模型: 1. 计算理论产能与实际产能. 理论产能: Q=60RTS 实际产能: Q0=60RTSβ 其中: Q0表示实际产能;

Q表示理论产能;

R表 示部门员工人数;

T 表示每人每天平均理论工作时 间;

S表示月工作天数;

β表示实际产能比 (%) . 2. 计算部门产能成本率. 产能成本率: Ci= ( W Q0 ) i= ( W 60RTSβ ) i 其中: i表示i月. 3. 估算作业耗时. 建立时间方程: Tj,k=β0+β1X1+β2X2+β3X3…+ βpXp 确定物流作业j耗时, 其中: β0 表示独立于事件 k物流作业j所耗费的固定时间;

X1 ~ Xp表示时间动 因;

β1~βp表示时间动因耗时;

p表示时间动因数量. 4. 成本核算要素. 核算成本对象的最终成本C: C=C1+C2+C'

C=C1+C2+ Tj,k* ( W 60RTSβ ) i 其中: C1表示直接材料成本;

C2 表示直接人工成本;

C'

表示间 接成本;

n 表示部门数量;

m 表示 作业数量;

Tj,k表示针对k事件的j 作业的耗时. 上述 TDABC 物流成本控制 模型是以一个月为期限设计的, 并随着核算期限的变化而变化, 当核算期限改变时, 第一步修正 各部门的产能成本率, 第二步根 据实际情况修改 TDABC 物流成 本控制模型.

(三) 试验模型、 分析结果 在开始试验模型之前, 先要 满足以下条件: ①以订单和作业作为成本核算的对 象;

②业务数据是可获取的;

③在建立时间方程时考 虑多种动因;

④将总分类账成本分配到各部门;

⑤运 行公司大型数据库;

⑥计算成本动因率时评估所需 资源;

⑦模型的维护方法简单可行. 接着进行模型的验证, 将企业资源计划系统或 其他系统的相关数据纳入专业软件中进行计算, 将 结果与实际情况进行对比: 若某部门实际产能与其 有效产能的差额较大, 则说明该部门闲置产能多, 降 低成本的空间大;

相反, 若两者差额小, 则说明该部 门作业效率高、 闲置产能少、 资源利用充分.

(四) 模型扩展 TDABC 成本控制模型最初可能只应用于物流 企业的某一个分支机构, 由于不同的分公司业务流 程大体是相同的, 因而以某一个分公司成本控制模 型的建立作为其他分公司和部门的成本控制标杆, 有利于模型在物流企业整体的扩展.

三、 案例分析

(一) 案例公司简介 X 物流公司是一家流程标准、 配备齐全的第三 方物流企业, 公司总部设在湖南长沙, 并在广州、 杭州、 武汉、 郑州、 哈尔滨等地建立了业务分支机构, 现 有员工120余人, 业务范围辐射全国各地. 公司主要 为大型制造企业提供包括供应链管理, 物流规划, 商 品仓储、 分拨、 配送、 包装在内的专业物流服务. 此外, 公司业务范围还涉及家电零售领域的送货上门 服务, 是苏宁易购、 国美电器等连锁家电巨头在湖南 地区的........