PDF《第十二章 作业成本法》

第十二章 作业成本法 本章主要讲述:作业成本法基础理论和计算方法,作 业成本管理相关内容.

本章是注册会计师全国统考课程 《财务成本管理》的中成本管理的重点内容之一. 了解:作业成本法的产生和发展;

理解作业成本 法的相关概念、作业成本管理基础知识. 掌握:掌握作业成本法与传统成本计算方法的异 同、作业成本管理与传统成本管理的区别. 重点掌握:作业成本法计算方法、作业成本管理分析方 法. 本章难点:运用作业成本法分配服务部门成本、产品盈 利分析、生产作业分析、短期经营决策等 第十二章 作业成本法 ?

第一节 作业成本计算法产生的时代背景 ?

第二节 作业成本计算法的基本原理 ?

第三节 作业成本管理 ?

第四节 作业成本法的应用 ?

第五节 作业成本法下的新观点 主要内容 主要内容

第一节 作业成本计算法产生的时代背景 ? ABC之所以能够自本世纪八十年代中期起 引起西方会计界的广泛关注, 是由于它 的产生具有客观历史原因. ?

1、社会背景 ?

2、技术背景 ?

3、传统成本计算方法的缺陷 ?

4、作业成本法的发展

第二节 作业成本计算法的基本原理

一、作业成本法的涵义

(一)作业、作业链和价值链的概念及相互关系 ? ABC理论认为,作业(Activity) 是指企业为了 达到其生产经营目标所发生的各项活动. ? 现代企业实质上是一个为最终满足顾客需要而 设计的 一系列作业 有序集合体,这个有序 的集合体就是作业链 (Activity Chain).

(一)作业、作业链和价值链的概念及相互关系 ? 在这条作业链上,存在着这样一种关系: 资源作业产品 , 即 作业耗 用资源,产品耗用作业,作业成为沟通 企业资源与企业最终产品之间的桥梁. ? 当企业每完成一项作业,就会有一定量的 资源被消耗, 同时又有一定价值量的产 出转移到下一项作业,照此逐步结转下去, 直至最终形成产品. ? 产品作为企业内部各作业链的最后一 环,凝结了各个作业链所形成并最终 提供给客户的价值,作业耗费与作业 产出配比的结果就是企业的盈利.因此,作业链同时也表现为价值链(Value Chain), 作业链的形成过程 也就是价值链的形成过程. 作业、作业链和价值链的概念及相互关系

(二)成本动因、成本库、成本分配率 ? 成本动因(Cost Drivers),亦称成本驱 动因素, 是指决定成本发生的那些重要 的活动或事项,它可以是一个事项、一 项活动或作业,成本动因支配着成本行 为,决定着成本的产生,并可作为分配 成本的标准. 成本动因、成本库、成本分配率 ? 在ABC中,具有相同性质的成本动因则组 成若干个成本库(Cost Pools), 亦称作 业中心(Activities Group),并要求应以 同质的成本库来归集费用和单独分配费 用;

一个成本库所汇集的成本可以按其具 有代表性的成本动因进行分配,使之归属于 各有关产品.

(三)主要特点

1、成本计算分为两个阶段 第一阶段,将作业执行中耗费的资源追溯到 作业,计算作业的成本并根据作 业动因计算作业成本分配率;

第二阶段,根据第一阶段计算的作业成本分 配率和产品所耗费作业的数量, 将作业成本追溯到各有关产品 主要特点

2、成本分配强调可追溯性 ? 直接追溯,是指将成本直接确认分配到某一成 本对象的过程.这一过程是可以实地观察的. ? 动因追溯,是指根据成本动因将成本分配到个 成本对象的过程.

3、成本追溯使用众多不同层面的作业动因

二、作业成本法的程序

(一) 第一阶段程序: 1.作业的认定和分类 (1)作业的认定 (2)作业的分类 2.建立作业 同质组 和 同质成本库 3.作业成本分配率的计算

(一)第一阶段程序 (1)实际作业成本分配率的计算: 实际作业成本分配率= (2)预算或正常作业成本分配率的计算: 预算(正常)作业成本分配率 = 当期实际作业产出 当期实际发生的作业成本 预计(正常)作业产出 预计作业成本

(二)第二阶段程序 首先是将成本追溯到产品,然后在完工产品与在产 品之间进行分配,并计算完工产品和在产品的成本. (如下图12-1所示) 直接材料成本 甲作业成本库 乙作业成本库 丙作业成本库 丁作业成本库 产品成本动因追溯 动因追溯 直接追溯 动因追溯 动因追溯 图12―1 作业成本法第二阶段程序 作业成本法的两种分配方法 按实际作业成本分配率分配作业成本 (1)计算耗用的作业成本. 在会计期末,根据当期记录的产品耗用各种作业的 数量,逐一计算出每种产品耗用的作业成本. = (2)计算当期发生成本. 某产品当期发生成本=当期投入该产品的直接成本 +该产品当期耗用的各项作业成本 的作业成本 某产品耗用 ( ) ? ?实际作业成本分配率 该产品耗用的作业量 作业成本法的两种分配方法 ? 按预算(正常)作业成本分配率分配作业成本 (1)计算出各产品应承担的本期发生的作业成本. 计算得出的各产品应承担的作业成本不是实际成本, 为与实际成本相区分,称其为 已分配作业成本 . 某产品已分配作业成本= 预算(正常)作业成本分配率*该产品实际耗用的作业量 (2)计算当期发生成本 某产品当期发生成本 =该产品当期发生的实际直接成本+该产品已分配作业成本 作业成本法的两种分配方法 (3)计算并结转作业成本差异. 已分配作业成本与当期作业成本库所归集的实际 成本之间存在着差异,该差异称为作业成本差异. 作业成本差异=∑当期成本库实际成本 -∑[预算(正常)作业成部分配率*当期作业实际产出 作业成本差异用于会计期末进行调整.

(三)作业成本法下使用的会计科目

三、作业成本法与传统成本法的差异

第三节 作业成本管理

一、作业成本管理概述

(一) 作业成本管理的概念 ? 作业成本管理,是指企业利用作业成本计 算所获得的信息进行作业管理,以达到不 断消除浪费、实现持续改善、提高客户价 值,并最终实现企业战略目标的一系列活 动.

一、作业成本管理概述

(二)作业成本管理的基本内容 ? 作业成本管理是由两个相互关联的过程组 成的:一方面是作业成本的计算(分配) 过程,即所谓的成本分配观;

另一方面是 作业的控制过程,即所谓的过程观,包括 作业产生的原因分析、作业的确认和作业 的评价.(二者关系见下图12-2所示) 作业成本管理概述 J二维作业成本管理模型 成本分配观 资源成本 过程观动因分析 作业产生的原因 将资源成本追溯到作业 将作业成本追溯到 产品或其他成本对象 产品(或其他成本对象) 作业 业绩计量 作业执行得如何 执行什么作业 图12―2 二维作业成本管理模型 作业成本管理

(三)作业成本管理与传统成本管理的主要区别

1、传统成本管理与作业成本管理关注的重点不同传 统成本管理关注的重点是成本,........