PDF《作业成本法为何难以实施》

作业成本法自提出以来袁在理论界广受推崇袁被视为当代 管理会计的重大发展成就之一遥 但是袁从管理会计在我国的 应用研究来看袁作业成本法使用率并不高袁成功率也不容乐 观遥 之所以出现这种情况袁人们认为主要有以下三方面的原 因院淤目前国内实务界对作业成本法的熟悉程度不够曰于我 国公司治理结构不完善袁缺乏实施作业成本法的动力曰盂我 国企业发展水平不算高袁不具备实施作业成本法的条件遥 以 上观点似乎有些道理袁然而其忽视了一个问题院在企业实施 作业成本法的过程中袁还缺乏对企业成员行为所产生的影响 的研究遥 引入行为科学研究成果已成为当代管理会计发展的一 个重要方向遥 如果我们从行为科学的角度去分析袁就可以找 到作业成本法在我国不能被成功采用的真正原因遥

一、 管理者是否实施作业成本法的决策难题 由于传统成本会计在高新技术条件下所产生的成本信 息不准确袁作业成本法应运而生遥 传统的成本会计采用单一 的因素渊直接劳动时间冤对制造费用进行分配袁而这种分配所 依据的往往并非真实的成本动因遥这样做的结果是院一方面当 被分配的制造费用所占产品成本比例提高时 渊随着高新技术 的出现冤袁产品成本高度扭曲曰另一方面当产品种类很多时袁产 品成本分配不合理袁从而误导产品定价尧产品组合尧自制或外 购等企业经营决策遥 作业成本法通过对真实成本动因的分析与控制袁 改变了 传统野酌情变动成本冶甚至固定成本的范围遥制造费用尧管理费 用尧营销费用甚至研发费用袁都通过作业成本法的实施被暴露 在野阳光冶下袁其开支金额由相关作业的需求量决定袁而不再由 有关管理者野酌情冶决定袁固定成本也不是天经地义的野固定冶袁 这就大大限制了有关管理者的费用审批权限和经营决策中的 自由裁量权遥 在现实生活中袁许多企业的灰色费用被隐藏在这些野酌情 变动成本冶甚至固定成本中袁而实施作业成本法后它们都要受 到成本动因的野检验冶遥 由于最了解成本动因的人很可能正是 厦门大学管理学院 丁金斌 作业成本法为何难以实施体系袁为决策者提供野原汁原味冶的经济事项信息袁实现决策 有用目标遥 企业可编制制造及销货成本表袁将采购尧生产尧完 工以及销售一系列的经济活动都包括其中遥 制造及销货成本 表的具体格式如下院 通过该报表袁 供应科可以通过观察存货的购销存情况决 定是否采购尧 通过什么样的渠道采购以及选择哪个供应商曰 生产科可以了解存货流转情况袁从而更好地组织生产曰销售科 可以了解产品的销售情况袁从而采取相应的销售策略遥对企业 的高层决策者来说袁这张报表是企业成本核算体系的全景图袁 通过它可以了解整个企业的供产销情况袁 而不用从分散的成 本报表中提取信息遥 圆援对现有的资产负债表尧利润表和现金流量表进行改进遥 事项法认为袁资产负债表中所有的汇总数据都可以被拆分开袁 以显示企业发生的所有经济活动事项遥因此袁存货项目不应仅 反映一个价值数据袁也不应仅反映成本数据袁而应同时显示存 货的购买尧消耗尧存储等方面的信息袁不必论证原始成本是否 合理袁亦不用确定采取何种计价标准遥 另外袁利润表被看成是 某一特定时期所发生的经营活动的直接结果袁 因此关于存货 项目的每一类特殊经济事项都要有所反映袁 从而为未来同类 事项的预测提供方便遥 由于各种经营活动事项已经在利润表 中得到反映袁因此现金流量表只需提供筹资尧投资活动的信息遥 猿援提供实时的成本信息遥 根据会计分期假设袁会计人员必 须按存货流转假设计算各个期间的存货余额遥 但无论是先进 先出法还是后进先出法袁都涉及会计人员的主观判断袁降低了 会计信息对未来采购和消耗活动的预测作用遥 按照事项法的 要求袁 我们可以利用先进的计算机技术向会计信息使用者提 供实时的成本会计信息遥 这样就可以反映存货的真实情况而 不用进行人为的分期和估算袁 会计信息使用者根据需要可以 随时跟踪取用成本信息遥 笫 年初在产品 本年制造成本院 直接材料院 期初存货 加院购货 供生产用直接材料 减院年末存货 投入生产的直接材料 直接人工 制造费用 本年制造成本总额 减院年末在产品 本年产成品成本 年初产成品 可供销售的产成品 减院年末产成品 制造及销货成本 制造及销货成本表 援 财会月刊渊会计冤 窑 圆缘 窑阴改革探索窑阴 原来的既得利益者袁这种信息不对称会导致作业成本法在实 践中受到阻碍遥 在企业内部袁往往管理级别越高袁这种费用开 支的野酌情冶程度越高袁相关管理人员的既得利益越大袁因而 产生的抵制就越大遥

二、 作业成本法设计团队成员的行为取向难题 传统的成本核算方法先把成本归集到部门袁再把部门成 本分配到产品遥 这种以部门为单位的成本核算方法符合企业 日常管理以部门管理为主要形式的现实袁成本管理也容易组 织遥 传统的责任会计也以部门为单位袁将企业划分为各种责 任中心袁通过对责任中心负责人渊实际上也是部门负责人冤的 考核来实施企业战略遥 作业成本管理从部门化管理转向流程管理遥 流程管理跨 越部门界限袁 这固然符合企业部门之间相互依赖的客观现 实袁但是同时又给企业组织结构带来了冲击遥 在实施作业成 本法之前袁企业要从有关部门抽调人员组成作业成本法设计 团队遥 跨部门的团队管理与部门化管理很容易产生冲突袁尤 其是在分析原来部门存在的问题时遥 如果作业成本法设计团队成员的组织隶属关系还保留在 原部门袁那么他们参加作业成本法团队是做部门利益的保护 者呢袁还是严格按照作业管理的要求袁从价值链的角度审视 自己所在部门的作业呢钥 如果作业成本法设计团队的成员不 是部门负责人渊一般情况下袁部门负责人可能组成行政指导 委员会袁具体的工作由其副手或其他下属承担冤袁他应服从部 门负责人指令还是服从团队负责人指令钥 如果作业成本法设 计团队成员都是原部门利益的捍卫者袁则团队很可能沦为各 部门之间讨价还价的工具袁 其工作效率和效果都将大打折 扣遥 考虑到作业成本法设计团队不可能成为一个常设机构袁 在工作完成后团队成员很有可能还要回到原部门袁这势必增 加团队成员行为选择的难度遥 如果让团队成员在完成工作后 调离原部门袁理论上可以减少他们的后顾之忧袁但是在作业 成本法实施阶段袁 各部门又会缺乏来自作业成本法设计团 队尧理解作业成本原理与实施宗旨的得力人员袁工作效果必 然会受到影响遥

三、 作业执行人的行为难题 作业成本分析可能表明过去或现在的某些做法是相互 矛盾的袁可能显示某些受欢迎的客户并不能使企业盈利或者 很多费用花在了非增值作业上遥 在这些令人窘迫的情况下袁 管理人员可能会否认作业成本分析的有效性从而影响作业 成本法的成功实施遥 管理会计信息兼有辅助决策与控制的功能袁 作业成本信 息也不例外遥 在运用作业成本法对企业原有生产作业流程进 行分析的过程中袁部门负责人如果认真揭示原来存在的问题袁 那么他会有因此受到批评甚至惩罚的顾虑袁 至少他在企业中 的地位会由于无效作业的揭示而降低袁 同时部门负责人还会 面临比较大的改进压力袁 这些都会造成当事人对作业成本法 的抵制遥 作业成本法的技术成功很大程度上取决于准确的作业 动因分析遥 而最了解作业动因的人很可能正是原来执行作业 的人遥 如果作业改进的绩效与激励机制挂钩袁作业执行人会 有增强相关信息的隐蔽性与.

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