PDF《向飞宇 张寻远》

北京某电子设备有限公司成立于1994年,拥有资深的专 业技术人才并建有完善的生产、 销售服务系统, 是集设计、 生产、 销售于一体的实体企业.

公司以设计、 生产、 销售复印机、 打印机、 扫描仪、 投影仪以及各类电脑耗材为主, 并形成了几 个系列的产品. 经过十多年的发展, 该公司生产的产品遍及全 国各地, 拥有十多个分公司或省级代理商, 公司的固定客户有 300多家, 公司为客户提供差异化服务策略.但是随着公司业 务规模的不断扩大,机器设备的利用率以及经济效益指标不 能达到管理层的要求.公司在2004年经过管理咨询决定在企 业的产品定价决策、供应商选择决策和客户决策上实行作业 成本管理.

一、 作业成本管理在产品定价决策上的应用 1. 两种成本核算方法下产品生产盈利的比较.公司主要 生产电子设备,我们选择了主要的两种不同型号的打印机为 例来说明. 这两种打印机共有一个生产车间, 主要工序包括零 部件排序准备、 压焊、 技术冲洗及烘干、 质量检测和包装, 原材 料和零部件均外购. 2004年以前公司采用传统成本计算方法, 这两种产品的基本数据如表1所示 (金额单位: 元, 下同) . 为了方便对作业成本管理实施效果进行对比,我们首先 在传统成本计算方法下对两种产品的盈利能力进行分析.传 统成本计算 方法下的成本分配:间接成本 =2

000 000衣(25 000+75 000) =20 (元) .分配给豪华型产品的间接成本= 20伊25 000=500

000 (元) , 每一单位的豪华型产品的间接成 本=500000衣5 000=100 (元) . 分配给普通型产品的间接成本= 20伊75 000=1

500 000 (元) , 每一单位普通型产品的间接成 本=1

500 000衣15 000=100 (元) .传统成本计算方法下两种 型号打印机生产盈利分析如表2所示. 2004年以后公司引进作业成本管理,专家们首先对该厂 的生产工艺流程做了充分了解,确定了各个主要作业成本动 因, 并将生产打印机的整个流程分为工程、 调整、 机器运行、 包 装四个作业中心.然后将这四个作业中心的作业成本动因分 别确定为工程作业时间、 调整次数、 机器小时、 包装单数量, 最 后将工资 (含奖金及附加费) 、 折旧、 机物料消耗、 修理费、 动力 费、 劳保费、 差旅费等分别归集到这四个作业中心并形成预算 成本池.具体数据如表3所示. 经过测算两种产品的实际作业量如表4所示. 在作业成本法下, 每一作业的作业成本动因率计算如表5 所示. 豪华型打印机间接成本分配如表6所示. 向飞宇 张寻远 渊西南财经大学 成都 610074冤 产量渊台冤 单位售价 单位直接材料和直接人工成本 直接人工小时 制造费用等间接成本 表1两种型号打印机的基本数据 豪华型5000

400 200

25 000 普通型15

000 200

80 75

000 2

000 000 单位售价 单位产品成本 产品利润 表2传统成本计算方法下两种型号打印机生产盈利分析 豪华型400

300 100 普通型200

180 20 工程调整机器运行 包装合计表3作业及作业成本动因归集 预算成本池

125 000

300 000

1 500

000 75

000 2

000 000 作业成本动因 工程作业时间 调整次数 机器小时 包装单数量 工程作业时间 调整次数 机器小时 包装单数量 表4生产两种型号打印机的作业量 普通型7500

100 100

000 10

000 合计125

000 300

150 000

15 000 豪华型5000

200 50

000 5

000 【摘要】 本文主要从企业实际出发, 在分析具体业务的基础上, 分别从企业的产品定价决策、 供应商选择决策、 客户决 策等三个方面探讨作业成本管理在企业中的应用. 【关键词】 作业成本管理 供应商 客户 阴窑80 窑 财会月刊渊综合冤 援 普通型打印机间接成本分配如表7所示. 作业成本法下产品生产盈利分析如表8所示. 从该例可以看出: 传统成本计算方法少计了豪华型打印 机的成本, 而多计了普通型打印机的成本. 2. 从产品定价决策中得到的结论.企业从传统成本计算 方法改为作业成本法时, 高产量产品的成本几乎不变, 但低产 量产品的成本就大不一样.由于低产量产品通常是独一无二 的专为顾客定制的产品,企业通常采用传统的标准成本法为 这些产品定价.企业甚至可能给这些产品定一个较高的利润 率以反映竞争产品的缺乏,但由于采用标准成本法时可能会 低估设计、 生产、 维护、 发送、 定制这些低产量产品的成本, 所 以原本的高利润由于要补偿所耗费的资源的成本而大大降 低. 作业成本法按照各产品所消耗的作业量比例分配成本, 使 得产品成本更加真实,更能直接反映产品的实际生产耗费情 况, 由此确定的价格比传统成本计算方法更为合理、 有效. 企业可以采取以下措施调整作业链,以正确地推行产品 定价策略: 淤企业不仅关注产品制造环节, 而且重视产品研 究与开发、 设计、 采购、 销售、 售后服务等环节, 树立成本管理 的战略意识. 于在产品价格制定中将企业的成本目标量化到 每一个作业层, 使每一个作业层领会企业总的战略意图, 从而 有利于企业进行全过程的控制和管理,以保证作业中心和企 业整体利益的实现.

二、 作业成本管理在公司供应商选择决策中的应用 1. 具体应用.由于在采用作业成本管理前公司供应商选 择决策中所采用的标准一样,所以各供应商在企业的基本作 业、 作业成本动因、 作业成本动因率和作业数上也相同, 不同 的是由各个供应商缺陷引起的额外作业、作业成本动因以及 作业成本动因率有所差异,因此在供应商选择决策中不再考 虑基本作业, 同时规定各个供应商缺陷相同. (1) 初步选定供应商A、 B、 C进行评价, 他们所提供的商品 的价格分别为100元、 98元和103元, 购买数量为5 000单位, 分100次购买. (2) 选择送货不及时、 送货短缺以及产品质量问题三大类 供应商行为进行考察, 每个供应商的表现如表9所示. (3) 供应商行为可能引起的客户企业的额外作业的种类、 作业成本动因如表10所示. (4) 供应商行为引起的作业成本动因率及作业数如表11 所示. (5) 计算供应商总成本, 以供应商A为例来介绍: 来自供 工程作业时间 调整次数 机器小时 包装单数量 表5作业成本动因率计算表 作业消耗

12 500

300 150

000 15

000 作业成本动因率

10 1

000 10

5 成本125

000 300

000 1

500 000

75 000 工程作业时间 调整次数 机器小时 包装单数量 表6豪华型打印机间接成本分配 作业量

5 000

200 50

000 500 单位间接成本

10 40

100 5 间接成本合计

50 000

200 000

500 000

25 000 工程作业时间 调整次数 机器小时 包装单数量 表7普通型打印机间接成本分配 作业量

7 500

100 100

000 10

000 单位间接成本

5 6.67 66.67 3.33 间接成本合计

75 000

100 000

1 000

000 50

000 豪华型400

200 10

40 100

5 355

45 单位售价 单位产品成本 直接材料和直接人工 间接成本 工程调整机器运行 包装每一单位成本 产品利润 表8作业成本法下两种型号打印机生产盈利分析 普通型200

80 5 6.67 66.7 3.33 161.67 38.33 送货不及时 送货短缺 产品质量问题 表9供应商表现 B 5次 8次 130件C3次 6次80件A5次 3次100件 由供应商行为引起的客户作业及作业次数 1次计划作业 2次调整 1次计划作业 1次接收作业

2 次调整

1 次管理作业

1 次生产停止 表11 作业成本动因率及作业数 送货短缺 送货不及时 产品质量问题 生产计划 接收货物 停止生产 调整机器设备 行政管理 表10 额外作业的种类及作业成本动因率 作业成本动因 生产订单数 送货次数 生产停止次数 调整次数 发票数 作业成本动因率 600元/订单 500元/送货 250元/停止 250元/调整 300元/发票 援 财会月刊渊综合冤 窑81 窑阴应商A的净购买价格=5 000伊100=500

000 (元) ;

由供应商送 货不及时引起的客户企业的额外成本=5伊1伊600+5伊2伊1250=15

500 (元) ;

由供应商送货短缺引起的客户企业的额 外成本=3伊1伊600+3伊1伊500+3伊2伊1 250+3伊1伊300=11

700 (元) ;

由供应商产品质量问题引起的客户企业的额外成 本=100伊1伊250=25

000 (元) .供应商A的总成本=50........