PDF《2018年6月》

52 第4节――衍生金融工具的分类

53 基于自身权益工具的衍生工具

54 与基于自身权益工具的衍生工具分类相关的挑战

56 对基于自身权益工具的衍生工具应用理事会的首选方法

57 初步意见和寻求反馈的问题汇总

63 对基于自身权益工具的衍生工具净额有影响的变量的更多指南

66 第5节――复合工具和赎回义务安排

72 具有不受主体(发行方)控制的备选结算结果的金融工具

75 关于复合工具和赎回义务安排的会计处理的更多指南

77 讨论稿――2018年6月 国际财务报告准则基金会

4 可转换债券和基于自身权益工具的签出看跌期权的会计处理示例

81 理事会的首选方法如何应对识别出的挑战?

83 具有受主体(发行方)控制的备选结算结果的金融工具

85 初步意见和寻求反馈的问题汇总

87 第6节――列报

88 金融负债的列报

88 资产负债表偿债能力和回报评估

89 资金流动性和现金流评估

101 初步意见和寻求反馈的问题汇总

102 权益工具的单独列报

103 确定归属于各类权益的金额

106 初步意见和寻求反馈的问题汇总

114 第7节――披露

116 清算时的优先顺序

117 普通股的潜在稀释

119 合同条款和条件

122 寻求反馈的问题

123 第8节――合同条款

123 经济强制和间接义务

124 合同与法律间的关系

130 附录 A――分类和列报的备选方法

134 附录B――对《概念框架》和其他国际财务报告准则的影响

137 附录 C――应用不同方法的分类结果简要汇总

139 附录 D――理事会首选方法和IAS 32的比较

140 具有权益特征的金融工具

5 国际财务报告准则基金会 汇总及征求意见 理事会为何发布本讨论稿? IN1 对负债和权益的区分对于主体如何在其财务报表中提供信息方面的作 用重大.区分负债和权益对金融工具发行人的两个重要影响是: (a) 通过将负债和权益的账面金额分开合计对财务状况表进行了结 构划分;

以及 (b) 负债账面金额的变动符合收益和费用的定义,因此计入财务业 绩表. IN2 《国际会计准则第32号――金融工具:列报》(IAS 32)确立了区分 金融负债与权益工具的原则.IAS 32适用于金融资产、金融负债或权 益工具等金融工具的分类.金融工具是指形成一个主体(持有方)的 金融资产并形成另一个主体(发行人)的金融负债或权益工具的合 同.具有权益特征的金融工具研究项目(FICE项目)重点关注从发行 人(主体)的角度出发对金融负债和权益工具进行的分类.因此, 《国际财务报告准则第9号――金融工具》(IFRS 9)对金融资产持有 方的会计处理要求不在FICE项目的范围内.1 IN3 IAS 32的要求已可无困难地应用于大多数金融工具的分类,且产生的 分类结果为财务报表使用者提供了有用信息.此外,国际会计准则理 事会(理事会)并未发现任何证据表明IAS 32在2007年至2008年全球 金融危机期间存在根本性问题. IN4 然而,随着IAS 32应用于越来越多具有多种特征的金融工具,包括同 时具有简单债券和普通股的不同特征的金融工具(即具有权益特征的 金融工具),各种挑战随之产生.希望了解这些金融工具对企业财务 状况和财务业绩的影响的财务报表使用者对其分类提出了疑问.使用 者还担心通过列报和披露金融工具不同特征提供的信息有限.此外, 主体在将IAS 32应用于具有权益特征的特定金融工具时遇到了挑战. 通过对各项咨询的反馈意见和国际财务报告解释委员会(简称解释委 员会),理事会已经注意到这些挑战.由于无法在IAS 32中找到清晰 一致的分类原则,解释委员会无法