PDF《2018年6月》

1 见IN17段. 讨论稿――2018年6月 国际财务报告准则基金会

6 解决其中一些问题. IN5 为回应此类反馈意见,理事会决定将FICE项目加入其研究议程,以调 查将IAS 32应用于具有权益特征的金融工具所面临的挑战.为了应对 识别出的挑战,理事会对具有权益特征的金融工具的分类、列报和披 露提出了初步意见. IN6 理事会正在就本讨论稿中探讨的主题寻求反馈意见,特别是关于: (a) 理事会识别的财务报告挑战;

(b) 解决这些挑战的可能方法;

以及 (c) 是否应将理事会的首选方法发展成为准则层面的解决方案. 理事会已识别出哪些挑战? IN7 尽管IAS 32的许多分类结果已被广泛理解,但理事会注意到,就某些 要求,IAS 32并未提供清晰的理论基础,因此对该准则的应用产生了 许多挑战.例如: (a) IAS 32并未就以交付主体自身权益工具作为结算的义务的要求 提供清晰的理论基础.交付自身权益工具的义务的分类结果是 应用IAS 32中金融负债定义与应用《财务报告概念框架》(简称《概念框架》)中负债定义相比产生的差异之一.IAS 32和 《概念框架》缺少清晰一致的理论基础,使理事会难以制定各 国际财务报告准则通用的一致分类要求. (b) 即使IAS 32的应用简单直接,缺乏清晰的理论基础也引起了利 益相关方的疑问,即财务报告结果是否能提供有关具有权益特 征的特定类型金融工具的有用信息.例如,一些利益相关方质 疑将某些金融工具产生的收益和费用计入损益是否提供了有用 信息(例如持有方可以以其公允价值赎回的股票). (c) 此外,缺乏清晰的理论基础对将IAS 32应用于并未提供特定指 引的金融工具构成挑战(例如一些对非控制性权益签出看跌期 权及某些类型的或有可转换债券),导致实务处理不一致. 具有权益特征的金融工具

7 国际财务报告准则基金会 IN8 区分负债与权益的一个挑战是,针对主体的要求权2可以具有多种特 征,而将要求权分类为负债或权益只能提供有关这些特征的部分信 息.因此,理事会不仅仅依靠分类来提供有关要求权之间相似点和差 异的有用信息,同时还考虑除了分类之外是否还需要通过列报和披露 的方式提供有关要求权某些方面的信息. 理事会初步意见汇总 IN9 为应对识别出的挑战,理事会制定了一种方法(理事会的首选方法),该方 法: (a) 以清晰的理论基础阐明了将金融工具分类为金融负债或权益工 具的原则,但没有从根本上改变IAS 32的现有分类结果(IN10 至IN12段);

(b) 对于仅仅通过分类无法说明的金融负债和权益工具特征,会通 过列报和披露来改进所提供的信息(IN13至IN14段);

以及 (c) 将提高分类要求的一致性、完整性和明确性,特别是对于交换 金融工具的合同权利和/或义务(其中至少一项被交换的金融工 具为主体自身的权益工具,即基于自身权益工具的衍生工具) (IN15段). 分类原则 IN10 理事会的首选方法会将包含以下内容的金融工具分类为金融负债: (a) 不可避免的在清算以外的规定时间交付现金或其他金融资产的 合同义务;

和/或(b) 不可避免的支付与主体可用经济资源无关金额的合同义 务.

2 本讨论稿中将负债和权益统称为 要求权 . 讨论稿――2018年6月 国际财务报告准则基金会

8 IN11 下表列示了理事会的首选方法如何分类金融负债和权益工具: IN10段中所述的两个关键特征基于财务报表使用者的信息需求.特别是,通过应用理事会的首选方法分类金融负债和权 IN12 IN10段中描述的两个主要特征是基于财务报表使用者所需的信息.特 别的,通过理事会的首选方法对金融负债和权益工具进行分类提供的 信息将与以下对主体财务状况和业绩的评价有关: (a) 有关需要在清算以外的规定时间交付现金或其他金融资产的金 融工具的信息,将有助于财务报表使用者评估该主体是否将拥 有履行其到期义务所需的现金或其他金融资产. (b) 关于支付与主体的可用经济资源无关的特定金额义务的金融工 具的信息,以及有关金额如何随时间变化的信息,将有助于财 务报表使用者评估: (i) 该主体是否有足够的经济资源来履行其在某个时间点的 义务;