PDF《中华人民共和国香港特别行政区 税务局》

2 HKTC 198一案中提出.该宗案件涉及ATV根据一份特许权协议,因 在香港播映由一家非居港影片发行公司提供的影片而支付的特许权费.该笔特许权费是由ATV直接在海外支付给该非居港公司.局 方认为这费用须根据税例第15(1)(a)条缴纳利得税,而ATV是该非居港公司的代理人,因此向其发出有关评税.高等法院就ATV的上诉裁定,由于ATV 是直接支付而非替非居港公司收取有关费用,所以它不符合税例内「 代理人」的 定义,因 此局方不能根据第20A条向其征取该费用的税款,而只能对该非居港公司直接作出评税.5. 鉴于上述裁决,假 如居港人士与非居港人士双方以主事人身分进行交易,一如ATV一案的情况,税务局便不能引用第20A 条向非居港人士作出评税.由于非居港人士从香港收取专利权费和特许权费,以及非居港演艺人员或运动员在香港表演时,直接从香港聘用人取得收入(而 不是由香港代理人替其取得收入)的情况极为普遍,所 以有需要修改法例,以 期尽量恢复ATV裁决前以为存在的情况.2评税及收税条文-第20B条6. 针对上述背景,《1989年税务(修 订 )条 例》新增第20B 条 ,并 由1989年 4月 1日起生效.但 须注意的是,第 20A条的规定维持不变,并继续适用于由香港付款人确实担任非居港人士的代理人的情况.至 于第20B条 ,它 仅适用于并非代理人的在港人士与某类非居港人士交易的情况.这类非居港人士基本上包括从香港收取专利权费和特许权费的非居港人士,以及来香港表演的非居港演艺人员和运动员.7. 自《 2004年税务(修 订 )条 例 》生 效后,第 20B条规定的涵盖范围得以扩大,该条文现适用于须就以下款项缴付利得税的非居港人士:(a) 根据第15(1)(a)、 (b)或(ba)条的规定,被当作是从香港经营的任何行业、专业或业务而得自香港的收入款项,即专利权费及特许权费;

或(b) 非居港的演艺人员或运动员以演艺人员或运动员身分在某商业场合或事项或因与某商业场合或事项有关而在香港表演任何活动(包 括出席任何宣传活动或参与任何录音、电 影 、录 像 、广 播及电视等工作)而 收取的款项.8. 该条例并没有对「 非居港人士」一 词加以界定,但 在实际执行上,当 涉及第20A条时,本 局将该词诠释为一名在香港没有永久业务的人士.这释义以往从未产生任何困难或争议,因此就第20B条而言,该词应该不会构成任何问题.倘若出现争议,该词会按照法庭确认的原则解释.若干名词的定义9. 有关「 演艺人员或运动员」和「 商业场合或事项」等 名词的定义,详 见于第20B(4)条 .定 义内容显而易见,无 须附加说明:3「演艺人员或运动员」指 法团以外的任何人,而 该人在任何一类娱乐或运动中,包 括任何体力活动中表演,而 公众人士是获准观看或聆听的.就 这定义来说,该 类活动是否现场表演或事先录制,和 公众人士是否须要付费观看或聆听,都无关重要.「商业场合或事项」包 括任何演艺人员可能就其于该场合或事项的表演收取现金或任何其它形式的财产的场合或事项;

亦 包括任何旨在促进商业销售或商业活动的场合或事项.本 局认为根据现行定义,该 名词包括任何演艺人员或运动员可能收取应课税利润的所有属于商业或慈善性质的场合或事项.以在港人士的名义课税-第20B条10. 在第20B条适用的情况下,如 有在港人士将第7段 所述款项支付给某名非居港人士或任何其它非居港人士或存入其贷方帐户,则局方可向该某名非居港人士以该名在港人士的名义征税.另 外 ,第 20B(2)条订明,这 样征收的税款,可 按该条例订定的所有方法向该名在港人士追讨.因此,如有在港人士在第15(1)(a)、 (b)或(ba)条所订明的情况下,支付专利权费或特许权费给某名非居港人士,他便须要就该笔款项代该非居港人士课税.同样地,香港的举办商或赞助商,如就某非居港的演艺人员或运动员在香港表演而向其支付任何款项,他们便须为有关款项课税.11. 必须注意的是,按照第20B(2)条的规定,该名在港人士即使是向一名须根据第20B(1)条课税的非居港人士以外的非居港人士支付有关款项,或把有关款项存入其贷方帐户,例如把款项支付给某非居港的演艺人员的经理人,而该经理人本身是非居港人士,该名在港人士仍须代该名非居港人士课税.如在港人士支付属于第(1)款所述的款项,并由另一在港人士代某非居港人士收取,第 20B条的规定仍然适用.在 这情况下,该 另一名在港人士将须要代该名非居港人士纳税.4由在港人士扣存税款12. 第20B(3)条与第20A(2)条都规定,凡可向其追讨税款的在港人士,亦即须代非居港人士课税的人,在将款项支付予或存入该非居港人士的贷方帐户时,必须从中扣除足以缴纳税款的款项.在这一刻,本局可能尚未作出评税.如遇这情况,该在港付款人应保存所扣除........