PDF《企业会计准则公报第二十一号 政府补助及政府辅助》

企业会计准则公报第二十一号「政府补助及政府辅助」参考例

1 企业会计准则公报第二十一号 政府补助及政府辅助 说明:以下例乃举例性质,所例举之交易仅供参考,并不考虑递延所得税影响 数,实际交易内容仍必须符合相关法令规.

例一 与收益有关之补助 ? 本例重点: 认列与衡量企业取得与收益有关之政府补助及在财务报表之表 达. ? 引用条文:第四条、第七条至第八条及第十四条. ? 适用情况:企业取得资产有关以外之政府补助. 情况一 依计画已发生之费用取得补助 情况二 依未来之计画取得补助 情况一 依计画已发生之费用取得补助 承德公司於 20X1 年依照主管机关「软体工业五年发展计画」提出申请补助款, 该计画规定凡符合申请资格之国内软体业者所提之软体新产品开发计画,若能通过 计画审查即可获得人事费、委外测试验证、技术移转费及其他经审查委员会专案核 准费用总和 50%之补助款 (开发之所有支出均於达成技术可行性之前发生) ,软体新 产品开发计画完成之后,受辅导厂商可完全取得开发产品之智慧财产权及所有权, 但除产品使用授权外,其余对第三者之转让、授权,均应透过主管机关同意后始得 行之. 承德公司於 20X1 年3月1日提出新产品开发计画,计画於 20X1 年6月1日通 过审查,并於 20X1 年10 月31 日完成.当年度该计画於

3 月1日、6 月1日及

9 月30 日分别发生研究发展费用支出$20,000,

000、$20,000,000 及$30,000,000.承德公司 於20X1 年10 月31 日取得主管机关对前述已发生成本之补助款$35,000,000 , 其20X1 年相关分录如下: 20X1/3/1 研究发展费用 20,000,000 现金 20,000,000 说明:发生计画之研究发展费用支出$20,000,000. 企业会计准则公报第二十一号「政府补助及政府辅助」参考例

2 20X1/6/1 研究发展费用 20,000,000 现金 20,000,000 其他应收款 20,000,000 政府补助之利益 20,000,000 说明:发生计画之研究发展费用支出$20,000,000,并按比例认列政府补 助之利益$20,000,000(($20,000,000+$20,000,000)*50%) . 20X1/9/30 研究发展费用 30,000,000 现金 30,000,000 其他应收款 15,000,000 政府补助之利益 15,000,000 说明:发生计画之研究发展费用支出$30,000,000,并按比例认列政府补 助之利益$15,000,000($30,000,000*50%) . 20X1/10/31 现金 35,000,000 其他应收款 35,000,000 说明:收到主管机关研究开发补助款$35,000,000. 情况二 依未来之计画取得补助 承德公司於 20X2 年1月1日取得主管机关「采用云端运算之防毒软体」研究 开发补助款$50,000,000,供该公司未来之软体新产品开发计画,预期研究发展费用 支出於未来五年内平均发生,且当年度该计画之研究发展费用支出$30,000,000 占估 计总成本$150,000,000 之五分之一,承德公司於 20X2 年应作分录如下: 20X2/1/1 现金 50,000,000 递延政府补助之利益 50,000,000 说明:收到主管机关软体新产品研究开发补助款$50,000,000. 注:此参考例为例示政府补助之会计处理,兹将承德公司尚未符合企 业会计准则公报第二十一号第四条所列之认列条件之政府补助简 化以「递延政府补助之利益」之项目表达.承德公司於编制财务报 表时,仍应将报导期间结束日后十二个月内将实现之递延政府补助 之利益分类为流动负债. 20X2/12/31 研究发展费用 30,000,000 现金 30,000,000 说明:本年度计画之研究发展费用支出$30,000,000. 递延政府补助之利益 10,000,000 政府补助之利益 10,000,000 说明:期末认列政府补助之利益$10,000,000 ( $50,000,000*1/5 = $10,000,000) . 企业会计准则公报第二十一号「政府补助及政府辅助」参考例