PDF《企业会计准则公报第二十一号 政府补助及政府辅助》

3 资产负债表与综合损益表之表达 沿情况一及情况二,承德公司 20X2 年及 20X1 年12 月31 日资产负债表与政府 补助有关之表达如下: 承德公司 资产负债表(部分) 20X2 年12 月31 日及 20X1 年12 月31 日20X2 年12 月31 日20X1 年12 月31 日 流动负债 递延政府补助之利益-流动 $10,000,000 - 非流动负债 递延政府补助之利益-非流动 $30,000,000 - 承德公司 20X2 年及 20X1 年度综合损益表中与政府补助有关之表达如下: 方法一 单独表达或列入如「营业外收益及费损」之标题下表达 承德公司 综合损益表(部分) 20X2 年及 20X1 年1月1日至

12 月31 日20X2 年度 20X1 年度 研究发展费用 $30,000,000) $70,000,000 营业外收益及费损 政府补助之利益 10,000,000) 35,000,000 方法二 於报导相关费用时将其减除 承德公司 综合损益表(部分) 20X2 年及 20X1 年1月1日至

12 月31 日20X2 年度 20X1 年度 研究发展费用净额

1 $20,000,000 $35,000,000

1 承德公司应於财务报表附注中说明研究发展费用总额於扣除政府补助之利益后,以净额列示於 综合损益表. 例二 与资产有关之补助 企业会计准则公报第二十一号「政府补助及政府辅助」参考例

4 ? 本例重点: 认列与衡量企业取得与资产有关之政府补助及在财务报表之表 达. ? 引用条文:第十二条. ? 适用情况:企业以购买、建造或其他方式取得长期资产为主要条件而取得 之政府补助. 情况一 与非折旧性资产有关之补助 情况二 与折旧性资产有关之补助 台北公司向政府提出申请补助款,该补助款包括: 专供研究活动使用之土地成本 $ 50,000,000 专供研究活动使用之试验设备成本 200,000,000 合计 $ 250,000,000 情况一 与非折旧性资产有关之补助 台北公司於 20X1 年1月1日收到土地成本之政府补助款$50,000,000,购置专 供研究活动使用之土地,并依政府补助条件於 20X2 年1月1日在该土地上完成开 发建筑物,预估建筑物耐用年限及进行研发活动之期间均为

20 年,无残值,采直线 法提列折旧,台北公司於 20X1 年及 20X2 年应作之政府补助相关分录如下: 20X1/1/1 现金 50,000,000 递延政府补助之利益 50,000,000 说明:收到土地成本之补助款$50,000,000. 20X1/1/1 土地-成本 50,000,000 现金 50,000,000 说明:购置专供研究活动使用之土地成本$50,000,000. 20X1/12/31 无分录. 说明:该公司所投入之厂房成本於 20X1 年尚未提列折旧,故不得於当 期认列政府补助之利益. 20X2/12/31 递延政府补助之利益 2,500,000 政府补助之利益 2,500,000 说明:於地上建物耐用年限(20 年)内,分期摊销已实现递延政府补 助之利益($50,000,000÷20 年=$2,500,000) ,期末认列为政府补 助之利益$2,500,000. 情况二 与折旧性资产有关之补助 台北公司於 20X2 年1月1日收到试验设备之补助款$200,000,000,并购置专供 企业会计准则公报第二十一号「政府补助及政府辅助」参考例

5 研究活动使用之试验设备,其应作分录如下: 20X2/1/1 现金 200,000,000 递延政府补助之利益 200,000,000 说明:收到试验设备补助款$200,000,000. 20X2/1/1 机器设备-成本 200,000,000 现金 200,000,000 说明:购置研究使用之试验设备$200,000,000. 预估该试验设备之耐用年限

10 年,无残值,采直线法提列折旧,则年底应作分 录如下: 20X2/12/31 折旧 20,000,000 累计折旧-机器设备 20,000,000 说明:期末提列折旧$20,000,000($200,000,000÷10 年=$20,000,000) . 20X2/12/31 递延政府补助之利益 20,000,000 政府补助之利益 20,000,000 说明:於试验设备耐用年限(10 年)内,分期摊销已实现递延政府补 助之利益 ($200,000,000÷10 年=$20,000,000) ,期末认列为政府 补助之利益$20,000,000. 资产负债表与综合损益表之表达 台北公司 20X2 年及 20X1 年12 月31 日之资产负债表,与20X2 年度及 20X1 年度之综合损益表中与政府补助有关之表达如下: 方法一 将补助认列为递延收益,并於资产耐用年限内依有系统之基础将该递延收 益认列於损益. 企业会计准则公报第二十一号「政府补助及政府辅助」参考例