PDF《管理会计应用指引第 404号——内部转移定价》

1 附件2: 管理会计应用指引第404号――内部转移定价

第一章 总则第一条 内部转移定价,是指企业内部转移价格的制定和应用方 法.

内部转移价格,是指企业内部分公司、分厂、车间、分部等责任 中心之间相互提供产品(或服务) 、资金等内部交易时所采用的计价 标准. 责任中心,是指企业内部独立提供产品(或服务) 、资金等的责 任主体. 第二条 企业应用内部转移定价工具方法的主要目标,是界定各 责任中心的经济责任,计量其绩效,为实施激励提供可靠依据. 第三条 内部转移定价主要适用于具有一定经营规模、业务流程 相对复杂、 设置了多个责任中心且责任中心之间存在内部供求关系的 企业. 第四条 企业应用内部转移定价工具方法, 一般应遵循以下原则:

(一)合规性原则.内部转移价格的制定、执行及调整应符合相 关会计、财务、税收等法律法规的规定.

(二)效益性原则.企业应用内部转移定价工具方法,应以企业 整体利益最大化为目标, 避免为追求局部最优而损害企业整体利益的

2 情况;

同时,应兼顾各责任中心及员工利益,充分调动各方积极性.

(三) 适应性原则. 内部转移定价体系应当与企业所处行业特征、 企业战略、业务流程、产品(或服务)特点、业绩评价体系等相适应, 使企业能够统筹各责任中心利益,对内部转移价格达成共识.

第二章 应用环境 第五条 企业应用内部转移定价工具方法,应遵循《管理会计应 用指引第

300 号――成本管理》 《管理会计应用指引第

400 号――营 运管理》中对应用环境的一般要求. 第六条 企业一般由绩效管理委员会或类似机构负责搭建内部交 易和内部转移价格管理体系,制定相关制度,审核、批准内部转移定 价方案,并由财务、绩效管理等职能部门负责编制和修订内部转移价 格、进行内部交易核算、对内部交易价格执行情况进行监控和报告等 内部转移价格的日常管理. 第七条 企业应建立与所采用的内部转移定价体系相适应的内部 交易管理信息系统,并及时获取所需的内部转移价格,灵活确定有关 定价方式,客观反映各责任中心绩效.

第三章 应用程序 第八条 企业应用内部转移定价工具方法,一般按照明确责任中 心、制定与实施转移价格、分析与评价内部转移价格等程序进行. 第九条 企业应根据所属行业的特征、业务流程、组织结构等情

3 况和实际需要明确各责任中心及其主要责任. 一般情况下,企业可将直接对外销售或有一定销售决策权的责 任单位设置为内部利润中心,内部利润中心是既对成本费用负责、 又对利润负责的责任中心;

将中间产品(或服务)、辅助产品(或服 务) 的提供方设置为内部成本中心,内部成本中心是主要对成本费用 负责的责任中心.企业出于管理需要,也可以将中间产品(或服 务)、辅助产品(或服务)的提供方设置为模拟的内部利润中心,该 中心除降低成本外还承担优化品种结构、提高产品(或服务)质量、 降低资金占用等责任. 第十条 企业绩效管理委员会或类似机构应根据各责任中心的性 质和业务特点,分别确定适当的内部转移定价形式.内部转移定价通 常分为价格型、成本型和协商型.

(一)价格型内部转移定价,是指以市场价格为基础制定的、由 成本和毛利构成内部转移价格的方法,一般适用于内部利润中心. 责任中心所提供的产品(或服务)经常外销且外销比例较大的, 或所提供的产品(或服务)有外部活跃市场可靠报价的,可以外销价 或活跃市场报价作为内部转移价格. 责任中心一般不对外销售且外部市场没有可靠报价的产品 (或服 务) ,或企业管理层和有关各方认为不需要频繁变动价格的,可以参 照外部市场价或预测价制定模拟市场价作为内部转移价格. 没有外部市场但企业出于管理需要设置为模拟利润中心的责任 中心,可以在生产成本基础上加一定比例毛利作为内部转移价格.