PDF《——会计分录测试》

1 附件 1: 中国注册会计师审计准则问题解答第

7 号――会计分录测试 (征求意见稿) 问题清单:

一、 什么是会计分录测试?注册会计师实施会计分录测试的主要 目的是什么?

二、基于实施会计分录测试的目的,注册会计师可将被审计单位 的会计分录和其他调整分为哪些类型?

三、注册会计师如何设计和实施会计分录测试?

四、注册会计师如何在实施会计分录测试的过程中保持职业怀 疑?

五、 注册会计师在了解被审计单位针对会计分录和其他调整实施 的控制时,需要考虑哪些因素?

六、 注册会计师在与被审计单位相关人员进行沟通时需要考虑哪 些事项?

七、注册会计师如何测试会计分录和其他调整的完整性?

八、注册会计师如何选取并测试会计分录和其他调整?

九、 管理层利用虚假会计分录和其他调整实施舞弊的常见手段有 哪些?

十、在审计工作底稿中如何记录会计分录测试?

2 会计分录是财务报表的信息来源,会计分录是否真实完整,直接 关系到财务报表是否真实和公允.

历史经验表明,虚假的财务报表, 通常涉及虚假的会计分录. 中国注册会计师审计准则要求注册会计师 在审计中实施会计分录测试. 本问题解答旨在指导注册会计师按照审 计准则的要求设计和实施审计程序, 测试企业在日常会计核算以及编 制财务报表过程中编制的会计分录和其他调整是否适当.

一、 什么是会计分录测试?注册会计师实施会计分录测试的主要 目的是什么? 答:会计分录测试,是指注册会计师针对被审计单位日常会计核 算过程中作出的会计分录, 以及编制财务报表过程中作出的其他调整 执行的测试.注册会计师执行会计分录测试,主要目的在于应对被审 计单位管理层凌驾于内部控制之上的风险. 根据《中国注册会计师审计准则第

1141 号――财务报表审计中 与舞弊相关的责任》的规定,管理层处于实施舞弊的独特地位,通常 有能力通过凌驾于内部控制之上的方式操纵会计记录并编制虚假财 务报表.尽管对不同被审计单位而言,其管理层凌驾于控制之上的风 险不同,但所有被审计单位都存在这种风险.由于管理层凌驾于控制 之上的行为发生方式不可预见, 这种风险属于由于舞弊导致的重大错 报风险,从而也是一种特别风险.为此, 《中国注册会计师审计准则 第1141 号――财务报表审计中与舞弊相关的责任》 第三十三条规定, 无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何, 注册会计师都

3 应当设计和实施审计程序, 用以测试日常会计核算过程中作出的会计 分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当. 在实务中, 管理层操纵财务报表采用的主要手段包括作出不恰当 的会计分录或未经授权的会计分录. 这种操纵行为可能发生在整个会 计期间或期末,或由管理层对财务报表金额作出调整,而该调整未在 会计分录中反映(如合并调整和重分类调整) .因此,注册会计师通 过执行会计分录测试, 能够有效地应对管理层凌驾于内部控制之上的 风险.

二、 基于实施会计分录测试的目的, 注册会计师可将被审计单位 的会计分录和其他调整分为哪些类型? 答: 会计分录测试的对象应当是与被审计财务报表相关的所有类 型的会计分录和其他调整,包括编制合并报表时编制的调整分录.基 于实施会计分录测试的目的, 注册会计师可将被审计单位的会计分录 和其他调整分为下列三种类型: (1)标准会计分录.此类会计分录用于记录被审计单位的日常 经营活动或经常性的会计估计, 通常是由会计人员编制或会计系统自 动生成的,受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响. (2)非标准会计分录.此类会计分录用于记录被审计单位日常 经营活动之外的事项或异常交易事项,通常于期末结账时编制.此类 会计分录包括但不限于非经常性资产减值准备的计提、 期末结账调整 分录等.非标准会计分录可能具有较高的重大错报风险,因为此类分 录通常容易被管理层用来操纵利润,并且可能涉及任何总账科目.