PDF《——会计分录测试》

4 (3)其他调整.其他调整包括为编制合并财务报表而编制的调 整分录、通常不作为正式的会计分录反映的重分类调整等,其他调整 可能不受被审计单位内部控制的影响. 会计分录和其他调整的类型不同, 其固有风险和受被审计单位内 部控制影响的程度不同,因而具有不同程度的重大错报风险.以上述 方式对会计分录和其他调整进行分类, 有助于注册会计师选取重大错 报风险较高的会计分录和其他调整进行测试, 从而提高会计分录测试 的效率.

三、注册会计师如何设计和实施会计分录测试? 答:根据《中国注册会计师审计准则第

1141 号――财务报表审 计中与舞弊相关的责任》第三十四条的规定,注册会计师在设计和实 施审计程序, 以测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财 务报表过程中作出的其他调整是否适当时,应当:

(一) 向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调 整相关的不恰当或异常的活动;

(二)选择在报告期末作出的会计分录和其他调整;

(三) 考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整. 注册会计师在确定会计分录测试的性质、时间安排和范围时,需 要运用职业判断.一般来说,虚假会计分录和其他调整通常在报告期 末作出,因此,准则要求注册会计师选择在报告期末作出的会计分录 和其他调整进行测试.然而,由于舞弊导致的财务报表重大错报可能 发生于整个会计期间,并且舞弊者可能运用各种方式隐瞒舞弊行为,

5 因此, 准则要求注册会计师考虑是否有必要测试整个会计期间的会计 分录和其他调整. 会计分录测试通常可包括下列五个步骤: (1)考虑对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果. (2)了解被审计单位的财务报告流程,以及针对会计分录和其 他调整已实施的控制. (3)实施审计程序以测试会计分录和其他调整的完整性. (4)选取待测试的会计分录及其他调整. (5)测试选取的会计分录及其他调整,并记录测试结果. 需要指出的是,在实施会计分录测试时,注册会计师通常要处理 大量的会计分录,采用计算机辅助审计技术,可以显著提高会计分录 测试的效率和效果. 注册会计师通常可以考虑要求被审计单位提供所 需要的电子数据.如果管理层鼓励 IT 部门建立专门的程序,能够以 标准的格式导出、验证并传输所需要的会计分录数据,则可以进一步 提高审计的效率和效果.

四、注册会计师如何在实施会计分录测试的过程中保持职业怀 疑? 答:审计准则要求注册会计师在整个审计过程中保持职业怀疑. 由于会计分录测试的主要目的是应对被审计单位管理层凌驾于内部 控制之上的风险,在实施会计分录测试的过程中,保持职业怀疑尤为 重要. 一般来说,在实施会计分录测试的过程中保持职业怀疑,对注册

6 会计师有如下要求: (1)注册会计师不应受到以前对管理层、治理层正直和诚信形 成的判断的影响,从而满足于说服力不足的审计证据. (2)注册会计师应当对实施会计分录测试过程中,或实施其他 审计程序时获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致 的重大错报风险始终保持警惕, 包括考虑拟用作审计证据的信息的可 靠性,并考虑与........