PDF《弃置费用会计核算之我见》

《企业会计准则第4号―― ―固定资产》 应用指南规定, 弃置 费用通常是指根据国家法律和行政法规、 国际公约等规定, 企 业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出.

由此可 见,弃置费用是把企业在经营活动中承担的环境保护责任引 入其会计系统的重要媒介, 它将二者紧密地联系在一起. 弃置 费用这一概念的出现必将给企业和社会带来深远影响,并填 补相关会计实务的空白.

一、 弃置费用处理规定出台背景 1援 出于本国国情考虑.近几年社会经济的快速发展, 一 方面使我国取得了可喜的发展成果,经济发展的各项指标大 多超额完成或者提前完成,另一方面却对生态环境造成了严 重破坏, 在环境保护方面不能达标.由此, 旨在保护环境的各 种政策、 制度和法律法规纷纷出台. 在日常的经营活动中,企业应当关注自身的环境保护责 任和义务,要经常反思自身的行为是否会对生态环境造成破 坏;

当对生态环境造成破坏时, 应当做出相应的补偿或补救. 弃置费用的及时引入,无疑是在面对我国不容忽视的环境国 情下准则制定机构做出的明智抉择. 2援 受到国际惯例的影响.目前, 世界上许多国家已经针 对类似问题制定了相关规定. 《国际会计准则第37号―― ―准备、 或有负债和或有资产》 (IAS37) 规定: 由于装置及设施的弃置拆 除是因其建造安装或取得而引起的,在其建造安装完成或取 得时,就要提供预计的未来弃置成本,并全额确认为预提费 用, 同时予以资本化作为相关资产成本的一部分, 预提费用视 为负债管理. 《美国财务会计准则公告第143号―― ―资产退废 义务的会计处理》 (SFAS143) 规定: 资产报废债务发生时, 企 业应对其公允价值进行估计.能够合理估计的应确认为一项 资产报废债务相关负债;

不能合理估计的, 则在其公允价值可 以合理估计时再确认为负债. 该负债的入账金额为其折现值, 同时以相等的金额将资产报废成本资本化,增加相关资产的 账面价值. 随着经济全球化的趋势越来越明显,会计活动的国际化 程度也越来越高. 因此, 我国在会计准则制定中适时提出弃置 费用这一概念既顺应了国际潮流,也是进一步和国际惯例趋 同的积极表现之一.

二、 核算方法 根据 《企业会计准则第4号―― ―固定资产》 、 《企业会计准 则第13号―― ―或有事项》 和 《企业会计准则第27号―― ―石油天 然气开采》 的相关规定, 弃置费用的会计核算包括以下几个步 骤: 1援 由于弃置费用属于预计负债, 因此应当按照 《企业会 计准则第13号―― ―或有事项》 的规定进行合理的估计, 确定弃 置费用的最佳估计数. 2援 利用现值技术将弃置费用计入固定资产或油气资产 的初始成本.这需要在期初采用必要的贴现率将预计的期末 发生的弃置费用进行贴现,相应金额计入相关资产的初始账 面价值, 并同时记入 预计负债 科目. 3援 在相关资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本 和实际利率 (贴现率) 计算每一期的利息费用, 将金额同时记 入 预计负债 科目和 财务费用 科目.这是因为随着资产所 带来的经济利益在各期陆续流入,企业应该计算出与之相匹 配的由于承担环境保护和生态恢复等社会责任所导致的经济 利益的流出. 4援 在资产使用寿命内的每一个资产负债表日, 企业应当 按照 《企业会计准则第13号―― ―或有事项》 的规定对弃置费用 的账面价值进行复核, 如果有确凿证据 (如律师和财务顾问的 意见等) 表明账面价值不能真实地反映当前的最佳估计数, 应 当按当前最佳估计数对该账面价值进行相应的调整,同时还 应按相关规定进行表外披露. 5援 在资产使用寿命结束的期末支付弃置费用时, 将 预 计负债 科目的贷方余额全部转入 银行存款 科目的贷方.