PDF《弃置费用会计核算之我见》

三、 实务举例 例: 甲石油公司于2伊07年1月1日购得一块探明矿区, 支 付价款300 000万元,随后在勘探过程中发生支出300 000万元, 开发过程中发生支出400 000万元, 均用银行存款支付.至 2伊08年1月1日, 矿区井及设施达到预定可使用状态, 并开始 产油.预计该油田持续产油10年后停产枯竭, 并将停止使用. 根据相关法律规定,开采该油田将会对当地的生态环境造成 谌嘉席 渊西南财经大学会计学院 成都 610074冤 【摘要】 在2006年颁布的企业会计准则中, 《企业会计准则第4号―― ―固定资产》 首次引入弃置费用这一概念. 本文就弃 置费用核算方法作相关探讨, 并提出了一些建议和看法. 【关键词】 弃置费用 预计负债 环境保护 社会责任 弃置费用会计核算之我见援财会月刊渊综合冤 窑35 窑阴一定污染, 并给当地居民的生产、 生活带来一定影响, 企业在该油田枯竭 并将相关设施拆除后, 不仅要对造成的污染进行治理, 恢复生态, 而且要 对当地居民进行必要补偿. 依据专业财务咨询公司的评估测算, 预计到 期将发生的弃置费用总额为100 000万元 (假定该数额估计得较为准确, 以后年度不会发生变动) , 适用的贴现率为10%. 要求: 淤计算油田设施的初始入账价值并编制有关会计分录;

于计 算在油田开采期内每一年的利息费用并编制有关会计分录;

盂编制油 田停产枯竭时的会计分录. 1援 2伊08年1月1日,根据估计的弃置费用计算出弃置费用的现值越

100 000伊(P/F, 10%, 10) =100 000伊0.385 5=38

550 (万元) , 将其作为资产 成本的一部分,因此油气资产的初始入账价值越300 000垣300 000垣400 000垣38 550越1

038 550 (万元) . 会计分录为: 借: 油气资产―― ―探明矿区权益300 000万元、 ―― ―井 及相关设施700 000万元、 ―― ―弃置费用38 550万元;

贷: 在建工程―― ― 探明矿区权益300 000万元、 ―― ―钻井勘探支出300 000万元、 ―― ―油气 开发支出400 000万元, 预计负债38 5缘0万元. 2援 按照预计负债的摊余成本和贴现率计算确定每一年的利息费 用, 计算结果如下表所示 (单位: 万元) : 根据上表 实际利息 一栏中的数字可知, 2伊08年应负担的利息费 用为3 855万元, 会计分录为: 借: 财务费用3 855万元;

贷: 预计 负债3 855万元.以后年度 (2伊09耀 2伊17年) 甲石油公司只需从该栏中找到 与当年相对应的数字, 确认当年的财务费用, 作为与当年的油气开采导 致的经济利益的流入相对应的经济利益的流出, 体现配比原则, 会计分 录略. 开采期间计提矿区权益折耗、 井及相关设施折耗的会计分录亦略. 3援 2伊17年, 油田枯竭停止使用, 用银行存款支付弃置费用100 000万元.会计分录为: 借: 预计负债100 000万元;

贷: 银行存款100 000万元.

四、 对弃置费用相关处理规定的评价和建议 尽管资产弃置费用在现行会计准则中得到了阐释, 但是我们也应注 意到, 它在我国会计实务的具体运用中还存在不足之处, 且其发展与国 际现状相比仍有较大差距.应当结合我国实际和国际惯例, 对弃置费用 处理规定从以下方面进行完善: 1援 制定专门的会计准则.现行会计准则有关弃置费用的条款只有 寥寥数字, 在空间跨度上涉及几项具体准则, 内容比较分散, 难以应对日 益复杂的相关经济业务.很明显, 无论从理论的严谨性还是实务的指导 性来看, 都还远远不够.应当借鉴SFAS143的做法, 通过制定专门的具体 准则对弃置费用等概念进行界定, 规范具体的会计 核算, 并要求进行后续的信息披露. 2援 扩大弃置费用核算的范围.现行会计准则 仅将核电站和石油天然气等特殊资产的弃置处理 纳入弃置费用核算中, 这显然是不够的, 应当将在 未来资产报废时可能会履行法定或推定环境保护 义务的行业都纳入其中. 《企业会计准则第27 号―― ―石油天然气开采》 第23条规定: 企业承担的 矿区废弃处置义务满足 《企业会计准则第13号―― ― 或有事项》 中预计负债确认条件的, 应当将该义务 确认为预计负债.这就为环境类或有事项的会计 处理在采掘企业矿区环境恢复的运用上开了先河. 例如, 存在相似经济环境特性的冶金矿山企业, 在 开采矿藏期间会对耕地、 草原、 林地等造成破坏, 也 会给他人生活、 生产带来影响, 根据当地法律规定, 应当采取相应的补救措施和承担相应的赔偿责任, 并且这些义务很可能形成负债, 因此也应归入弃置 费用的核算范围.这样做, 不仅可以引导企业树立 较强的环境保护意识, 也指引着企业的经营活动向 着可持续发展的方向进行. 3援 采取允许弃置费用税前抵免的税收政策. 由于弃置费用一般金额较大, 且在资产弃置的阶段 支出,而那时相应资产已不能给企业带来经济利 益或只能带来较少的经济利益(如残值收入等) , 这不利于企业的稳定发展.税前抵免的方法为: 在 固定资产或油气资产的使用寿命里, 允许每期通过 对弃置费用贴现计算出的财务费用在所得税前列 支.这样可以鼓励企业预提弃置成本, 建立必要的 资金保障, 满足未来的资金需求, 不但可以减轻企 业的当期负担, 也利于企业的长期发展. 4援 披露企业进行环境保护的情况.在出台环 境会计准则的时机尚未成熟的情况下, 可将企业进 行环境保护的情况作为一项重要内容列入对外公 布的财务报告中, 便于政府和社会公众的监督.内 容可以不仅仅限于企业因保护环境所发生的费用 支出数字, 还可以包括企业在保护环境方面所采取 的具体措施、 生态环境在日后的恢复状况等. 主要参考文献 员援 财政部.企业会计准则2006.北京院经济科学 出版社袁2006 2援 财政部.企业会计准则要要 要应用指南2006.北 京院中国财政经济出版社袁2006 3援 于晓镭袁徐兴恩.新企业会计准则实务指南 与讲解.北京院机械工业出版社袁2006 4援 耿建新袁张宏亮.从资源尧环境保护内容看新 会计准则的变化.财务与会计渊理财版冤袁2006曰9 年份期初摊 余成本 渊a冤实际利 息渊b=a 伊10豫冤 期末摊 余成本 渊c=a+b冤 2伊08