PDF《第十四章 政府补助》

中级会计职称考试 中级会计实务讲义

1 第十四章 政府补助 【本章考情分析】 本章主要阐述政府补助的会计处理,考试题型多为单项选择题和判断题,2015 年综合体涉及本章内容,分数不 高,从近三年出题情况来看,本章内容不太重要.

【本章主要内容】

第一节 政府补助概述

第二节 政府补助的会计处理

第一节 政府补助概述 政府补助的定义及特征 关于政府补助的分类

一、政府补助的定义及特征

(一)政府补助的定义 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产.政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨 款、税收返还、财政贴息,以及无偿划拨非货币性资产等. 【提示】政府与企业之间的债务豁免、直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经 济资源,不适用政府补助准则.增值税出口退税不属于政府补助.

(二)政府补助的特征 1.政府补助是来源于政府的经济资源 2.政府补助是无偿的 政府如以企业所有者身份向企业投入资本,享有相应的所有者权益,政府与企业之间是投资者与被投资者的关 系,属于互惠交易,不适用政府补助准则. 企业从政府取得的经济资源,如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关,且来源于政府的经济资源是企 业商品或服务的对价或对价的组成部分,应当按照《企业会计准则第

14 号―收入》的规定进行会计处理,不适用 政府补助准则. 【教材例 14-1】甲企业是一家生产和销售高效照明产品的企业.国家为了支持高效照明产品的推广使用,通过 统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及中标协议供货价格.甲企业作为中标企业,需以中标协议供货价格 减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户,并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价 格、补贴标准,申请财政补贴资金.2*17 年度,甲企业因销售高效照明产品获得财政补贴资金

500 万元. 本例中,甲企业虽然取得财政补贴资金,但最终受益人是从甲企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民, 相当于政府以中标协议供货价格从甲企业购买了高效照明产品,再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格 将产品销售给终端用户.实际操作时,政府并没有直接从事高效照明产品的购销,但以补贴资金的形式通过甲企业 的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标.对甲企业而言,销售高效照明产品是其日常经营活动,甲企 业仍按照中标协议供货价格销售了产品,其销售收入由两部分构成,一是终端用户支付的购买价款,二是财政补贴 资金,财政补贴资金是甲企业产品销售对价的组成部分.因此,甲企业收到的补贴资金

500 万元应当按照《企止会 计准则第

14 号一一收入》的规定进行会计处理. 【教材例 14-2】乙企业是一家生产和销售重型机械的企业.为推动科技创新,乙企业所在地政府于 2*17 年8月向乙企业拔付了

300 万元资金,要求乙企业将这笔资金用于技术改造项目研究,研究成果归乙企业享有. 本例中,乙企业的日常经营活动是生产和销售重型机械,其从政府取得了

300 万元资金用于研发支出,且研究 成果归乙企业享有.因此,这项财政拨款具有无偿性的特征,乙企业收到的