PDF《郝玉贵 ,郝铮,》

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1 审计 业务格局, 拓展效益审计和环境审计, 积极探索行政效能审计和政策评估, 关注政府部门内部控 制[ 8].政府审计服务于国家治理的层级方面, 王家新等研究认为国家审计已处于政府治理、 市场治 理和社会治理体系的重要枢纽和节点地位[ 9].

(四)有关中国国家审计署开展联合国审计与沿线主要国家审计 一带一路 战略审计目标决定国家审计机关、 内部审计机构和注册会计师 走出去 开展跨国审 计和与国外审计机构联合或合作审计.姚冬琴评述了我国审计署从2008 年到2014 年开展的联合国 审计的成效显著.尤其在对联合国维和行动审计中引入了中国特色的绩效审计模式, 成效突出, 引起 ・

4 2 ・ 了联合国高层的关注[ 10].而且形成了审计扁平化管理、 逻辑化思路、 集约化作业、 军事化效率等创新 管理模式和业务培训模式以及《 联合国审计工作规范》 等, 不仅为我国进一步深化开展绩效审计提供 了启示, 也为 一带一路 战略实施中, 沿线各国协同审计积累了宝贵的经验. 综上所述, 一带一路 战略的内涵、 特点、 重点、 意义和挑战等得到国内各界的广泛讨论, 一带 一路 战略审计鲜有研究, 然而, 与 一带一路 战略间接相关的上述审计文献, 如国家战略审计、 战略 引领下的政策审计以及联合国审计和 一带一路 沿线国家的审计已有呈现, 但数量较少, 并不系统. 从国别审计研究而言, 英、 美、 澳、 法等发达国家和高收入国家的审计研究较多, 而 一带一路 沿线 ( 大多中等、 发展中、 低收入) 国家的国别审计研究较少, 跨国协同审计研究更少, 这为 一带一路 战 略下的沿线发展中国家的审计研究和区域审计合作提供了研究机会, 这些研究成果将更好地服务于 一带一路 国家战略.

三、 一带一路 战略、 风险与国家审计机理分析框架― ― ―SRA 模型 中国 一带一路 战略的理论基础是集政治学、 经济学、 法学、 社会学, 文化学、 管理学、 工程学、 信 息技术、 环境学等多学科于一体.其中战略管理理论是对 一带一路 战略的直接指导, 一带一路 战略管理的核心是战略目标的制定、 执行和评价以及战略风险的管控. 由于 一带一路 战略涉及60 多个国家, 各国的政治、 经济、 法律、 社会、 文化等各不相同, 该战略 的实施必然存在各种各样的风险, 我们必须综合运用各种战略风险管理工具、 政策措施和办法对风险 进行预防、 揭示和控制.而现代国家审计已经成为国家经济社会运行的具有预防、 揭示和抵御障碍、 矛盾和风险功能的 免疫系统 [ 2].因此, 国家审计作为国家治理的 免疫系统 , 发挥着预防、 揭示和 抵御 一带一路 中的障碍、 矛盾和风险. 同样, 一带一路 战略对沿线国家而言, 是跨国战略, 该战略实施主体多元化, 实施过程复杂化, 必须建立和完善双边和多边合作机制, 与此相应的跨国审计主体, 在国内必须加强政府审计机关、 内 部审计机构和会计师事务所资源的整合和协同审计, 在国际上必须加强双边和多边的合作协同审计. 因此基于上述 战略S―风险R―审计A 的逻辑即战略实施需要审计, 审计服务于战略, 这里审计即 战略审计是指由独立审计机构和人士对各层次的战略管理活动以及战略管理的全过程所进行的分 析、 评价与监督[ 7].构建国家审计服务中国 一带一路 战略的理论分析模型( SRA) , 见图1. 图1 一带一路 战略- 风险- 审计(SRA)模型 ・