PDF《方和伍中信 ,周红霞 ,_方和》

3 ・ 深口袋 ( deep pockets) 倾向、 美国的

1136 租户案 ( 1136Tenants case)等表明注册会计师审计责任 的约定, 尚未在审计委托方、 审计受托方以及相关利害人与注册会计师之间达成共识.为此, 国内外 许多审计学者正试图冲破传统 单向三方审计关系 的理论束缚, 力求从公司外部来寻求对公司审计 委托人制度进行渐进式革新[ 4, 6].但学者们仍未脱离 零嵌入性 的 经济控制论 这一现代审计本 质, 致使他们所构建的审计模式中存在着先天性的缺陷.同时, 人们对自身权利的追求与保护以及人 们对社会、 环境问题的关注正成为当前审计学者研究的热门课题.由此, 本文试图从 嵌入性 的立 场解析经济、 社会以及生态环境控制系统中的审计本质特征. 下文格局如下: 第二部分是单向传统三方审计关系的审计本质特征解析;

第三部分是双向现代四方 审计关系的理论分析;

第四部分是双向现代四方审计关系中审计方利益的理论解析;

最后得出结论.

二、单向传统三方审计关系的审计本质特征解析 目前, 关注效率的主流经济学将组织视为单一经济系统, 审计作为弥补委托方非完备性契约的第 三方承袭了主流经济学的观点, 因此, 审计的本质自然是经济控制论.以自律性的审计职业标准和审 计职业道德以及他律性的审计职业法律和社会道德保证审计方在精神状态上保持 超然独立 的审 计本质特征, 并试图约束审计方来弥补非完备性的审计委托方契约, 以达到彰显审计本质特征的目 的.因此, 审计作为审计委托方产权的一部分或衍生部分, 主张单向的传统三方审计关系(如下图1 所示) , 下面将对此审计本质特征进行解析.定义1: A 代表属于企业任意一个被审计受托人所有并可 选择的产权有效配置行动的组合. a ∈ A 表示 A 中某个被审计受托人产权有效配置的一维连续变量, a ∈ [ a ―, a ―] ;

π 表示仅被审计受托人产权有效配置结果的可观测变量, 且π是a的严格递增凹函数 ( π / a>

0,

2 π / a2 <

0) , π 的分布函数和分布密度函数分别为F( π)和f( π) , π∈[ π ―, π ― ] , Fa ― ( π)≤ Fa ―( π) , 其中严格不等式至少对于某些 π 成立. 审计委托人设计一个激励合同 s( π) , 审计委托人和被 审计受托人的 v - N - M 期望效用函数分别为υ( π - s( π) )和u( s( π) )- c( a) , 其中υ′ >

0, υ″ ≤ 0;

u′ >

0, u″ ≤ 0;

c′ >

0, c″ >

0. 审计人接受审计委托人的委托对被审计受托人实施监督, 通过产权进行 再界定、 再保护来提供函数形式的信息, 该函数表现为 z( a, θ1 ) , z / a >

0, z / θ1 >

0( θ1 为审计委托 人支付的审计费用) . 在不同产权有效配置下π 和z 的联合分布密度函数分别为ha ( π, z)和h( π, z) . a s V V E E a s s W 1. 传统三方审计关系的理论解析 审计委托人依据 π 和z 对被审计受托人进行奖惩, 将π 和z 同时写进合同. 即含 三方审计关系 的审计委托人合同为 s( π, z) , 审计委托人选择 s( π, z)的最优化问题为: max s( π, z)∫ π ∫ z υ( π - s( π) ) h( π, z) dzdπ s. t. ( IR)∫ π ∫ z u( s( π) ) h( π, z) dzdπ - c ≥ u ― ( 1) ・

4 ・ ( IC)∫ π ∫ z u( s( π) ) h( π, z) dzdπ - c ≥ ∫ π ∫ z u( s( π) ) ha ( π, z) dzdπ - c( a) ( 2) 传统三方审计关系 的审计委托人最优化问题是审计委托人的期望值大小, 即由 π 和z的联合 密度函数ha ( π, z)和h( π, z)取得, λ 和μ 分别为参与约束( incentive compatibility constraint) IR 和激 励相容约束( participation constraint) IC 的拉格朗日乘数. 那么, 上述最优化问题的一阶条件是: υ′( π - s( π, z)/ u′( s( π, z) )= λ + μ[