PDF《朱丹,刘星,晏国菀》

[收稿日期]

2010 01

01 [基金项目]国家自然科学基金( 70972055, 70772100) [作者简介]朱丹( 1974― ) , 女, 四川成都人, 重庆大学经济与工商管理学院讲师, 博士, 从事财务会计研究;

刘星( 1956― ) , 男, 河南镇平 人, 重庆大学经济与工商管理学院会计学教授, 博士生导师, 从事公司财务与会计研究;

晏国菀( 1971― ) , 女, 四川隆昌人, 重庆大学经济与工商 管理学院讲师, 从事会计与审计研究.

第25 卷第4 期2010 年7 月审计与经济研究JOURNAL OF AUDIT &

ECONOMICS Vol. 25,No.

4 Jul. ,2010 会计计量误差及其对公允价值会计研究的启示 朱丹, 刘星, 晏国菀 ( 重庆大学 经济与工商管理学院, 重庆 400030) [摘要]在本次全球金融危机当中, 公允价值会计计量饱受争议, 使学术界对不同会计计量属性问题的讨论 又一次升温.沿用Sunder 的思想, 可将会计计量值作为一个普通的计量经济学估计量, 从而把各种会计计量属性 统一到同一框架之下, 借用均方误差的大小来衡量会计计量的质量;

通过分解会计计量误差, 再结合公允价值在估 值过程中所依赖的三种不同层级输入变量在会计计量误差方面的差异, 可得出在未来公允价值会计的研究设计中 应当注意的一些有益启示. [关键词]会计计量;

公允价值;

价格波动误差;

价格计量误差;

公允价值输入变量的层级 [中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]

1004 4833( 2010)

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一、引言 计量是会计系统的核心职能[ 1].根据美国财务 会计准则委员会所颁布的《 编制和提供财务报表的框 架》 , 所谓 计量 是 为了在资产负债表和利润表中确 认和列报而确定其金额的过程. 或者说, 会计计量就 是 根据特定的规则把数额分配给物体或事项 的活 动[ 2].因此, 会计计量所解决的具体工作实质上就是 金额的确定( 或称会计估值) 问题;

而 会计计量的关 键, 是计量属性的选择和计量单位的确定 [ 3]. 会计计量规则是指在执行会计计量工作的过程 中, 应按何种系统的方式确定与分配数量.对每一种 具体的方式, 习惯上称之为一种会计计量属性.1984 年美国财务会计准则委员会在第5 辑财务会计概念 公告《 企业财务报表要素的确认和计量》中提出了5 种普遍认可的会计计量属性[ 4]: 历史成本、 现行成本、 现行市价、 可实现净值和未来现金流量现值或贴现 值;

在第7 辑概念公告《 在会计计量中使用现金流量 信息和现值》中, 又正式确定了公允价值会计计量的 地位, 并将公允价值理解为 在当前的非强迫或非清 算交易中, 自愿的双方之间进行资产( 或负债)买卖 ( 或发生与清偿)的价格 .而我国在2006 年推出的 新会计准则体系中, 与国际会计准则委员会保持一 致, 在《 企业会计准则― ― ―基本准则》第42 条中也将 公允价值与历史成本、 重置成本、 可变现净值和现值 一起, 列为五大会计计量属性之一.因此, 无论是在 国内还是国外, 目前都是多种会计计量属性并存的. 但面对多种计量属性的可选择性, 每个人― ― ― 即便是专家的优劣判断都是不同的[ 5].例如, 历史 成本计量属性自会计诞生的那一天开始就一直在会 计计量中占主导地位, 曾经被认为是 企业会计最合 乎逻辑的基础 [ 6];