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版权所有,未经许可,不得用于任何商业目的 《中国注册会计师其他鉴证业务准则第

3111 号――预测性财务信息的审核》指南 (征求意见稿) 中国注册会计师协会 二六年八月 目录

第一章 总则.

1

一、预测性财务信息的含义

1

二、最佳估计假设和推测性假设

2

三、预测与规划

2

四、预测性财务信息审核的总体要求

4

五、管理层的责任与注册会计师的责任.4

第二章 保证程度.6

一、不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见.6

二、对管理层采用假设的合理性提供有限保证.6

三、提供合理保证的事项

6

第三章 接受业务委托.7

一、承接预测性财务信息审核业务前应当考虑的因素.7

二、不适合承接业务的情形

9

三、签订业务约定书

10

第四章 了解被审核单位情况.10

一、了解管理层是否识别出编制预测性财务信息所要求的全部重 要假设

11

二、了解预测性财务信息的编制过程

12

三、了解编制预测性财务信息时对历史财务信息的依赖......14

第五章 涵盖期间.15

一、考虑预测性财务信息涵盖的期间

15

二、考虑涵盖期间是否合理

15

第六章 审核程序.17

一、确定审核程序的性质、时间和范围时应考虑的因素......17

二、评估最佳估计假设

18 1

三、评估推测性假设

19

四、评价假设时应重点关注的对象

21

五、评价预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制

22

六、关注敏感领域对预测性财务信息的影响.22

七、审核预测性财务信息的一项或多项要素时的考虑........23

八、预测性财务信息包含本期部分历史信息时的考虑........23

九、假设的有效性取决于信息使用者的行动时的考虑........24

十、获取管理层书面声明

25

第七章 列报.26

第八章 审核报告.27

一、审核报告的要素

27

二、审核报告中应提出的结论

28

三、对信息使用者的警示

29

四、预测性财务信息的列报不恰当时的处理.30

五、假设不能为预测性财务信息提供合理基础时的处理......30

六、审核范围受到限制时的处理

31 附录 3111-1:预测性财务信息审核报告范例

32 附录 3111-2:预测性财务信息审核业务约定书范例(合同式,以预 测的审核业务为例)40 附录 3111-3:审核程序表参考范例

47 附录 3111-4:管理层声明书参考范例

59 2

第一章 总则《中国注册会计师其他鉴证业务准则第

3111 号――预测性财务 信息的审核》 (以下简称本准则)

第一章(第一条至第四条) ,主要说 明本准则制定目的、 与本准则相关的几个重要概念以及预测性财务信 息审核的总体要求.

一、预测性财务信息的含义 本准则第二条明确了预测性财务信息的含义.预测性财务信息是 指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编 制的财务信息. 预测性财务信息可能包括财务报表整体(即包含资产负债表、利 润表、 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注在内的一套完 整的财务报表)或财务报表的一项或多项要素(例如,其中的某一张 财务报表,或者某一张财务报表中的一个或者多个项目等) .对于那 些以一套完整的财务报表形式出现的预测性财务信息, 通常称为预测 性财务报表.在列报预测性财务报表时,一般需要在附注中提供编制 该预测性财务报表所依据的重要假设和会计政策. 预测性财务信息所涵盖的期间可以有一部分是历史期间(例如, 在2006 年4月编制