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2006 年全年的预测性财务报表时,其中 1~3 月 份的数据是已实现数) ,但不能全部是历史期间,必须至少有一部分 属于未来期间.

1 由于预测性财务信息所涉及的是截至目前尚未发生的事项,因此 不可避免地带有高度的主观性, 并且在编制过程中需要作出大量的估 计和判断.这是预测性财务信息的一项重要特征.

二、最佳估计假设和推测性假设 根据本准则第二条的规定,编制预测性财务信息所依据的假设可 以分为两类: 1.最佳估计假设,是指截至编制预测性财务信息日,管理层对预 期未来发生的事项和采取的行动作出的假设. 2.推测性假设, 是指管理层对未来事项和采取的行动作出的假设, 该事项或行动预期在未来未必发生.例如,企业尚处于营业初期,未 来经营状况的不确定性较大;

或者管理层正在考虑进行重大的业务转 型,而该转型的效果尚有较大的不确定性等. 可以看出,最佳估计假设和推测性假设的主要区别在于管理层对 于假设的事项或行动在未来发生的可能性的判断不同. 最佳估计假设 或推测性假设直接决定了以之为基础的预测性财务信息的分类, 也决 定了注册会计师评价假设时采用的审核程序以及是否需要获取支持 性的证据.

三、预测与规划 本准则第二条第二款明确指出, 预测性财务信息可以表现为预测、 规划或两者的结合.

(一)预测 本准则第二条第三款指出,预测是指管理层在最佳估计假设的基

2 础上编制的预测性财务信息. 盈利预测是一种最典型的预测, 是指被审核单位 (如证券发行人) 的管理层在对未来经营业绩所作最佳估计假设的基础上编制的预测 性财务信息.

(二)规划 本准则第二条第四款指出,规划是指管理层基于推测性假设,或 同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息. 规划信息多见于 如果……那么…… 的分析中,即在给定的推 测性假设下估算相关财务指标的可能结果.例如,假定市场占有率分 别为 5%、10%和20%,在此基础上分别推算各种情况下可能获得的净 利润.这时,假定的市场占有率数据属于推测性假设,所预测的财务 信息属于规划.

(三)预测与规划的结合 在很多情况下,预测性财务信息可以表现为预测和规划的结合. 例如,管理层可以编制

2007 年度的预测和

2008 年~2012 年各年度 的规划,并在同一份文件中同时列报. 预测和规划所依据的假设的性质不同,如果在同一份文件中既包 含预测,又包含规划,应当清楚地标明哪些信息属于预测,哪些信息 属于规划. 区分预测和规划的标准是其所依据假设的性质,而不是涵盖期间 的长短.当然,随着涵盖期间的延长,管理层作出最佳估计假设的能 力会逐步减弱, 因而涵盖期间长的预测性财务信息被定性为规划的可

3 能性相对较大, 但这并不表明涵盖时间长的预测性财务信息必然是规 划,涵盖时间短的预测性财务信息必然是预测.

四、预测性财务信息审核的总体要求 注册会计师在执行预测性财务信息审核业务的过程中,应当遵守 相关的职业道德规范,恪守独立、客观、公正的原则,保持专业胜任 能力和应有的关注,并对执业过程中获知的信息保密. 注册会计师应当在了解被审核单位的情况以及预测性财务信息涵 盖期间的基础上, 实施相应的审核程序, 获取充分、 适当的审核证据, 作为形成审核结论和发表审核意见的基础. 本准则第三条规定,在执行预测性财务信息审核业务时,注册会 计师应当就下列事项获取充分、适当的证据: (1) 管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合 理;