PDF《研发项目费用核算及 相关高新产品收入确认问题》

而新技 术、 新工艺的研发项目, 研发名称应描述为 **技术或工 艺的改进项目 . 直接在研发项目名称上予以区分, 可为 研发开发费用归集核算、 项目申报、 专家评审环节提供便 利.

二、 不同性质的研发项目的费用归集 根据 《浙江省科技厅关于做好

2013 年高新技术企业 认定复审等工作的通知》 的规定, 对照申报企业的研发费 用的起止日期、 金额与企业的成果转化证明资料, 投产后 发生的费用应计入相关产品的成本, 一般情况下, 不得作 为研究开发费;

对已形成规模化销售的产品 (服务) 进行 后续改进提升的研发活动而发生的费用, 企业应给出详 细说明. 笔者认为, 以上规定针对新产品研发项目及部分 ・36・2014.11上 全国中文核心期刊 ・ 财会月刊 无对应原有产品的新工艺、 新技术研发项目而言, 是合适 的;

但对于有对应原有产品的新技术及新工艺改进项目, 则过于笼统. 1. 不同性质研发项目的研究开发费用归集方式不 同. 按照企业正常的生产经营规律, 一般是先进行研发活 动, 研发成功后再投入生产经营, 新产品研发项目和部分 新工艺与新技术研发项目是符合这条规律的. 对应的研 发费用是自研发立项开始至小试、 中试成功, 该期间的投 入均作为研发费用. 该期间所发生的研发材料领料、 研发 人员及生产辅助人员的工资均作为研发费用归集, 无须 区分研发与生产, 无须分摊. 而大部分新工艺与新技术研发项目, 伴随相关生产 工艺的改进或技术的提升, 生产活动与研发活动是相辅 相成, 交叉重叠, 不易分割的. 生产出来的产成品效能是 否提高、 单位生产成本是否下降, 需要不断投料、 试验、 比 照技术参数完成. 而且试验活动产生的副产品、 等外品可 能还能销售, 这其中, 如何归集研发费用就存在着多种可 能. 比如某钢厂针对某种新型硬度钢开展研发, 投入了 矿石、 石灰石、 煤、 电等材料, 其工艺及技术的改进体现在 所用原材料的节省、 产出品的硬度提升. 该厂第一炉因控 温环节出现失误, 试制失败;

如果企业还想继续试制, 这 炉钢水可以循环使用, 直至硬度达到客户要求. 在一炉炉 反复试制过程中, 原材料有所损耗. 这部分损耗掉的原材 料、 辅料等, 毫无疑问可以归集为该研发项目的研发费. 假设某一炉出产的钢硬度达标了, 可以正常销售, 那总投 入扣除损耗掉的材料后还应该分摊一部分材料费、 动力 费、 人工费作为研发费用, 剩余的费用作为该特种钢的成 本结转比较合适. 如果硬度未达标, 但其产出的等外品钢 仍是特种钢, 仍可以对外销售, 只是售价偏低. 这样的话, 等外品的前期投入与收入应分别核算. 2. 新工艺与新技术研发项目的管理应更细节化、 规 范化. 正因为在部分新工艺与新技术研发项目实施过程 中存在研发活动与生产活动的重叠, 对于企业的生产成 本、 研发费用核算及合理准确分摊, 提出更高的要求. 企 业应该尽量准确区分研发活动和生产活动, 对每次研发 的试制投料及结果做出记录, 科学地计算出材料的损耗 数量及金额, 在账务上区分生产成本与研发费用核算. 如 果真的做到研发活动投入原材料、 人员人工、 仪器及设备 的规范化、 精细化核算, 如实反映实际研发投入情况, 相 关政府管理部门也会认可的. 研发及辅助人员、 研发设备, 相对来说, 因其耗用工 时较易统计, 实现生产与研发的精细化核算并不困难, 只 要按照耗用工时的比例合理分摊入成本、 各个涉及的研 发项目费用即可. 而作为研发活动投入大项的研发原材 料领用, 因为存在与生产环节交叉问题, 且材料的形态随 着高温、 高压、 检测、 裁剪、 锻造等加工环节会发生变化, 统计与区分相对困难. 正因为有难度, 在研发环节更是应 该详细记录相关材料的领用、 使用、 消耗以及废料的去 向. 在正确记录相关材料去向的基础上, 财务核算依据各 个研发项目单独核算研发费用的原则, 准确分摊每个研 发项目的研发费的难题就迎刃而解了. 以某服装设计公司为例, 除设计人员的工资外, 其大 部分研发费用为样衣样料的领用及损耗. 对于外购样衣 的管理, 流程如下: ①研发项目组申请采购, 填写样衣申 请表;