PDF《江西赣州 袁太芳》

一、 问题的提出 借款费用的计算问题关键在于利息资本化金额的计算遥根据叶企 业会计准则要要 要借 款费用曳的 规定袁在 利息应予资本化的每一会计期间内袁利 息的资本化金额按如下公式计算院每一会计期间利息的资本化金额越至 当期末止购建固定资产累计支出加权平均数伊资 本化率遥其中袁累 计支出加权平均数越蒡渊每 笔资产支出金额伊每 笔资产支出实际占用的天数衣会 计期间涵盖的天数冤曰资 本化率越专 门借款当期实际发生的利息之和衣专 门借款本金加权平均数伊员园园豫遥 值得注意的是院淤无 论是累计支出加权平均数还是资本化率袁都 必须使用同一会计期间的数据袁可 以是月尧季 尧半 年或年曰于每 笔资产支出实际占用的天数应严格执行野算 头不算尾冶或 野算 尾不算头冶的 原则袁否 则核算的准确性就不能得到保证遥根据会计准则的规定袁在 资产支出笔数较少的情况下袁采用上述公式计算自然比较简单曰而 在资产支出笔数较多的情况下袁采 用上述公式计算就较为复杂遥为此袁全 国会计专业中级技术资格考试用书叶会 计实务渊二 冤曳中 提供了一种简化计算方法袁该 方法适用于野企 业按会计期间计算应予资本化的利息金额袁且 资产支出笔数较多袁支 出发生比较均衡冶的 情况遥计算公式为院每 一会计期间利息的资本化金额越渊期 初资产支出金额垣当 期资产支出总额衣圆冤伊资 本化率遥对此笔者有不同看法袁为 方便讨论袁将 会计准则规定的方法称为野准 确计算冶袁将 后一计算方法称为野简 化计算冶遥 那么袁准 确计算结果与简化计算结果的误差情况如何呢钥本文引用叶会 计实务渊二 冤曳中 的例题渊原 题已作修改袁题 意不变冤来 说明此问题遥例院某 企业于某年员月 员日 借入缘园园万 元三年期专门借款进行工程建设袁年 利率为远豫袁于 当年猿月 猿员日 完工遥该企业员耀猿月的工程资金投入情况如下表渊假 设均满足利息资本化条件袁单 位 院万 元 冤遥 渊员冤以 月为会计期间计算的利息资本化金额如下表院渊圆冤以 季为会计期间计算的利息资本化金额为院准 确计算的结果为员援怨愿猿 缘缘缘万 元 曰简 化计算的结果为员援怨远远 苑万 元 袁误 月份员月 圆月 猿月 准确计算渊万元冤 园援源园猿 远愿 园援苑员苑 猿远 园援愿远圆 源怨 简化计算渊万元冤 园援猿源员 苑 园援苑园愿 愿 园援怨员远 圆 误差率 员缘援猿缘豫 员援员怨豫 远援圆猿豫 江西赣州 袁太芳 财政部圆园园猿年 猿月 印发的叶关 于执行掖企 业会计制度业和 相关会计准则有关问题解答渊二 冤曳袁又 肯定了原叶股 份有限公司会计制度曳规 定的做法遥笔者认为袁企 业以非货币性资产出资设立子公司袁若 合并价差较大袁编 制合并会计报表时应作抵销处理袁以 准确反映整个企业集团的财务状况和经营成果遥因 为从广义上讲袁对 外投资也是一种内部交易袁而 根据合并会计报表的母公司理论袁所 有重大内部交易产生的影响均应予以抵销遥试举下例予以说明遥例院圆园园圆年 员月 员日 袁悦公 司以一项账面价值为缘园园万 元 尧剩 余使用年限为源园年 的土地使用权对阅公 司进行投资袁双 方协议作价怨远园万 元 袁占 阅公 司的股权比例为怨远豫渊阅公 司注册资本为员园园园万 元 冤遥阅公 司将上述土地使用权按剩余使用年限源园 年进行摊销袁则 有关分录如下院悦公 司 院对 外投资时袁借 院长 期股权投资要要 要投 资成本怨远园 万元曰贷 院无 形资产要要 要土 地使用权缘园园万 元 袁资 本公积要要 要股 权投资准备源远园万 元遥阅公 司 院淤接 受投资时袁借 院无 形资产要要 要土 地使用权怨远园 万元曰贷 院实 收资本怨远园万 元遥于按 月摊销时渊假 设该项土地用于管理目的冤袁借 院管 理费用要要 要无 形资产摊销圆万 元 渊怨远园衣源园衣 员圆冤曰贷 院无 形资产要要 要土 地使用权圆万 元遥圆园园圆年 底 袁在 编制合并会计报表时需作如下抵销分录院淤抵 销土地使用权增值部分袁借 院资 本公积要要 要股 权投资准备源远园万 元 曰贷 院无 形资产要要 要土 地使用权源远园万 元遥于抵 销每年多摊的土地使用权袁借 院无 形资产要要 要土 地使用权员员援缘万 元 渊源远园衣源园冤曰贷 院管 理费用要要 要无 形资产摊销员员援缘万 元遥经过上述抵销后袁该 项土地使用权在合并资产负债表上的摊余价值为源愿苑援缘万 元 袁已 摊销金额为员圆援缘万 元 袁与 该项资产在悦公 司会计报表上的摊销情况完全一致遥笫员月 合计 日期 员日 远日 员缘日 圆园日 圆愿日 猿缘援员 圆园 源远援愿 圆 猿圆援苑远 员猿远援远远 圆月 合计 日期 远日 愿日 员圆日 圆园日 圆愿日 源援缘员 圆 员援员苑 圆 园援缘员 员园援员怨 猿月 合计 日期 员园日 圆园日 圆愿日 猿员日 圆怨援圆缘 缘 猿猿援源 缘援员园 苑圆援苑缘 支出金额 支出金额 支出金额 阴窑工作研究 阴窑猿源 窑 财会月刊渊会计冤 援差率为园援愿缘豫遥 通过上述例子不难看出袁准 确计算结果与简化计算结果的误差具有很大的不确定性袁自 然无法遵循合理划分资本性支出与收益性支出原则遥这样就产生了两个问题院淤简 化计算的原理是什么钥于既 然在野资 产支出笔数较多袁支 出发生比较均衡冶的 条件下不能保证计算结果的误差尽可能小袁那 么什么条件下适宜采用简化计算并能保证计算结果的误差尽可能小呢钥