PDF《江西赣州 袁太芳》

二、 借款费用资本化简化计算的原理 严格来说袁简 化计算不等于近似计算遥简 化计算是方法的简化袁其 结果不变袁而 近似计算是指在计算结果允许一定误差范围的前提下对计算方法的简化遥作为借款费用资本化的计算问题袁若 遵循合理划分资本性支出与收益性支出原则袁则 不允许有误差袁但 按重要性原则袁则 允许一定的误差范围袁只 要不影响各利益关系人的决策判断即可遥因 此 袁本 文所讨论的借款费用资本化计算不对简化计算和近似计算作严格区分袁而 统一使用简化计算一词遥设特定会计期间涵盖的天数为栽袁在 此期间发生了两笔实际占用天数分别为载员尧载圆的 相同金额杂的 专门借款支出遥令载越渊载员垣载圆冤衣圆袁即 载员尧载圆关 于 载对 称或称载为 载员尧载圆的 对称点袁则院累计支出加权平均数越渊载员衣栽冤伊杂垣渊载圆衣栽冤伊杂越 渊载员垣载圆冤衣栽伊杂越渊载衣栽冤伊圆杂遥相 当于在此期间发生了一笔实际占用天数为载的 金额为圆杂的 专门借款支出袁等价于这两笔专门借款支出在这栽天 内的第栽原载天 支出遥而载恰 好是载员尧载圆 的对称点袁也 可依据这两笔专门借款支出日期的对称中间日来推算遥一般地袁在会计期间涵盖天数为栽的 期间内发生了圆灶笔 专门借款支出袁金 额分别为杂员尧杂圆噎噎杂圆灶袁其 中 杂蚤越杂灶垣陨渊陨越员尧圆 噎噎灶冤袁 且 杂蚤和 杂灶垣陨的 支出实际占用天数均以载为 对称点渊称 为具有同一时点对称的圆灶笔 专门借款支出冤袁则 有 院累 计支出加权平均数越渊载衣栽冤渊杂员垣杂圆垣噎噎垣杂圆灶冤遥 即相当于在此期间发生了一笔实际占用天数为载的 金额为杂员垣杂圆垣噎噎垣杂圆灶的 专门借款支出袁等 价于这圆灶笔 专门借款支出在同一天支出袁即 在这栽天 内的第栽原载天 支出遥若在上述累计支出加权平均数的计算中考虑到期初资产支出金额数杂园袁则 有 院累 计支出加权平均数越杂园垣渊载衣栽冤渊杂员垣杂圆垣噎噎垣杂圆灶冤遥 值得注意的是袁若 其中有一笔专门借款支出的实际占用天数恰好为载袁则 也可加入到杂的 累计数中计算遥也就是说袁利 用上述公式计算的专门借款支出不一定是偶数笔袁也 可以是奇数笔遥可见袁在 计算借款费用的利息资本化金额时袁若 资产支出笔数较多袁且 具有同一时点的对称性袁则 可使用上述简化计算方法遥特别地袁当 载越栽衣圆袁即 在涵盖会计期间为栽的 专门借款支出具有期间中点的对称性时袁有 院累 计支出加权平均数越杂园垣渊杂员垣杂圆垣噎噎垣杂圆灶冤衣圆遥 这便是本文第一部分提到的简化计算公式的来源遥

三、 借款费用资本化简化计算的适用条件 通过以上简化计算原理的讨论可知袁借 款费用资本化简化计算的条件野企 业按会计期间计算应予资本化的利息金额袁且 资产支出笔数较多袁支 出发生比较均衡冶是 不严格的遥野支 出发生比较均衡冶可 以有三种解释院淤当 期支出发生金额在会计期间内均衡袁但 在发生时间上不均衡曰于当 期支出发生在时间上均衡袁但 在每个时点上的发生金额不均衡曰盂当 期支出发生在整个会计期间内的时间上和金额上均具有均衡性遥显然袁前两种解释不符合借款费用资本化简化计算的原理袁只有第三种解释才符合其简化计算原理遥若 .