PDF《第九章》

1

8 7

第九章 学习目标 了解与购货与付款循环相关的主要凭证、 会计记录和主要业务活动;

熟悉购货与付款循环相关的内部控制;

掌握购货与付款循环的控制测试;

掌握应付账款、 固定资产、 累计折旧项目的实质性测试程序;

熟悉购货与付款循环其他相关账户的实质性测试程序.

引例 注册会计师甲审计 X 公司2

0 1 1年度财务报表的 固定资产 和 累计折旧 项目时, 发现 下列情况: (

1 ) 生产用固定资产 中有固定资产― ― ―A 设备已于2

0 1 1年1月份停用, 并转入 未使 用固定资产 . (

2 )公司所使用的单冷空调, 当年计提折旧仅按实际使用的月份( 5~9月) 提取. (

3 ) 5月份购入设备一台, 价值6 5万元, 当月达到预定可使用状态, 8月份交付使用, X 公司从9月份起开始计提折旧. (

4 )公司对设备 B采用平均年限法计提折旧.该设备预计可使用年限为1 0年, 预计净 残值率为5%, 公司确定的该设备的年折旧率为1 0%. 注册会计师甲应关注的可能存在或存在的问题有哪些? 购货与付款循环是第二个重要的交易循环, 也是舞弊的高风险领域.本章运用前面介 绍的审计理论和方法, 结合购货与付款循环业务的特点, 重点介绍控制测试和实质性测试在 购货与付款循环中的应用. 审计学188 企业采购与付款循环包括购买商品、 劳务和固定资产, 以及经营过程中为获取收入而发 生的直接或间接支出.也可能与产品收入直接相关, 部分支出可能形成企业资产, 而这些资 产又形成了企业经营活动的基础.

一、主要凭证和会计记录 采购与付款交易通常要经过请购―订货―验收―付款这样的程序, 与销售与收款交易 一样, 在内部控制比较健全的企业, 处理采购与付款业务通常需要使用很多凭证和会计记 录.典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种: 1.原始凭证类 (

1 )请购单.请购单是由产品制造、 资产使用等部门的有关人员填写, 送交采购部门, 申请购买商品、 劳务或其他资产的书面凭证. (

2 )订购单.订购单是由采购部门填写, 向另一企业购买订购单上所指定商品、 劳务或 其他资产的书面凭证. (

3 )验收单.验收单是收到商品、 资产时所编制的凭证, 列示从供应商处收到的商品、 资产的种类和数量等内容. (

4 )卖方发票.卖方发票是供应商开具的, 交给买方以载明发运的货物或提供的劳务、 应付款金额和付款条件等事项的凭证. (

5 )付款凭单.付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的, 载明已收到商品、 资产 或接受劳务的厂商、 应付款金额和付款日期的凭证.付款凭单是采购方企业内部记录和支 付负债的授权证明文件. (

6 )供应商对账单.供应商对账单是由供货方按月编制的, 标明期初余额、 本期购买、 本期支付给供应商的款项和期末余额的凭证.供应商对账单是供货方对有关交易的陈述, 如果不考虑买卖双方在收发货物上可能存在的时间差等因素, 其期末余额通常应与采购方 相应的应付账款期末余额一致. 2.记账凭证类 (

1 )转账凭证.转账凭证是指记录转账交易的记账凭证, 它是根据有关转账业务( 不涉 及库存现金、 银行存款收付的各项业务) 的原始凭证编制的. (

2 )付款凭证.付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证, 是指用来记录库存 现金和银行存款支出业务的记账凭证. 3.账簿类 (