PDF《收入准则应用案例——亏损合同案例》

收入准则应用案例――亏损合同案例 【例】甲建筑公司与其客户签订一项总金额为

580 万元的 固定造价合同,该合同不可撤销.

甲公司负责工程的施工及全 面管理,客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量,每 年与甲公司结算一次;

该工程已于 2*18 年2月开工,预计 2*21 年6月完工;

预计可能发生的工程总成本为

550 万元. 到2*19 年底,由于材料价格上涨等因素,甲公司将预计工程 总成本调整为

600 万元.2*20 年末根据工程最新情况将预计 工程总成本调整为

610 万元.假定该建造工程整体构成单项履 约义务,并属于在某一时段内履行的履约义务,该公司采用成 本法确定履约进度,不考虑其他相关因素.该合同的其他有关 资料如表所示. 单位:万元 项目 2*18 年2*19 年2*20 年2*21 年2*22 年 年末累计实际发生成本

154 300

488 610 - 年末预计完成合同尚需发生 成396

300 122 - - 本期结算合同价款

174 196

180 30? - 本期实际收到价款

170 190

190 -

30 按照合同约定,工程质保金

30 万元需等到客户于 2x22 年 底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款.上述价款均为 不含税价款,不考虑相关税费的影响. 会计处理: 1.2*18 年账务处理如下: (1)实际发生合同成本. 借:合同履约成本

1 540

000 贷:原材料、应付职工薪酬等

1 540

000 (2)确认计量当年的收入并结转成本. 履约进度=1

540 000÷(1

540 000+3

960 000)=28% 合同收入=5

800 000*28%=1

624 000(元) 借:合同结算――收入结转

1 624

000 贷:主营业务收入

1 624

000 借:主营业务成本

1 540

000 贷:合同履约成本

1 540

000 (3)结算合同价款. 借:应收账款

1 740

000 贷:合同结算――价款结算

1 740

000 (4)实际收到合同价款. 借:银行存款

1 700

000 贷:应收账款

1 700

000 2*18 年12 月31 日,"合同结算"科目的余额为贷方 11.6 万元(174-162.4),表明甲公司已经与客户结算但尚未履行 履约义务的金额为 11.6 万元,由于甲公司预计该部分履约义 务将在 2*19 年内完成,因此,应在资产负债表中作为合同负 债列示. 2.2*19 年的账务处理如下: (1)实际发生合同成本. 借:合同履约成本

1 460

000 贷:原材料、应付职工薪酬等

1 460

000 (2)确认计量当年的收入并结转成本,同时,确认合同 预计损失. 履约进度=3

000 000÷(3

000 000+3

000 000)=50% 合同收入=5

800 000*50%-1

624 000=1

276 000(元) 借:合同结算――收入结转

1 276

000 贷:主营业务收入

1 276

000 借:主营业务成本

1 460

000 贷:合同履约成本

1 460

000 借:主营业务成本

100 000 贷:预计负债

100 000 合同预计损失=(3

000 000+3

000 000-5

800 000)*(1- 50%)=100 000(元) 在2*19 年底,由于该合同预计总成本(600 万元)大于 合同总收入(580 万元),预计发生损失总额为

20 万元,由 于其中

20 万元*50%=10 万元已经反映在损益中,因此应将剩 余的、为完成工程将发生的预计损失

10 万元确认为当期损失. 根据《企业会计准则第

13 号――或有事项》的相关规定,待 执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生的义务满足相关条 件的,则应当对亏损合同确认预计负债.因此,为完成工程将 发生的预计损失

10 万元应当确认为预计负债. (3)结算合同价款. 借:应收账款