PDF《收入准则应用案例——亏损合同案例》

1 960

000 贷:合同结算――价款结算

1 960

000 (4)实际收到合同价款. 借:银行存款

1 900

000 贷:应收账款

1 900

000 2*19 年12 月31 日,"合同结算"科目的余额为贷方

80 万元(11.6+196-127.6),表明甲公司已经与客户结算但尚未履 行履约义务的金额为

80 万元,由于甲公司预计该部分履约义 务将在 2*20 年内完成,因此,应在资产负债表中作为合同负 债列示. 3.2*20 年的账务处理如下: (1)实际发生的合同成本. 借:合同履约成本

1 880

000 贷:原材料、应付职工薪酬等

1 880

000 (2)确认计量当年的合同收入并结转成本,同时调整合 同预计损失. 履约进度=4

880 000÷(4

880 000+1

220 000)=80% 合同收入=5

800 000*80%-1

624 000-1

276 000=1

740 000 (元) 合同预计损失=(4

880 000+1

220 000-5

800 000)*(1- 80%)-100 000=-40 000(元) 借:合同结算――收入结转

1 740

000 贷:主营业务收入

1 740

000 借:主营业务成本

1 880

000 贷:合同履约成本

1 880

000 借:预计负债

40 000 贷:主营业务成本

40 000 在2*20 年底,由于该合同预计总成本(610 万元)大于 合同总收入(580 万元),预计发生损失总额为

30 万元,由 于其中

30 万元*80%=24 万元已经反映在损益中,因此预计负 债的余额为

30 万元-24 万元=6 万元,反映剩余的、为完成工 程将发生的预计损失,因此,本期应转回合同预计损失

4 万元. (3)结算合同价款. 借:应收账款

1 800

000 贷:合同结算――价款结算

1 800

000 (4)实际收到合同价款. 借:银行存款

1 900

000 贷:应收账款

1 900

000 2*20 年12 月31 日,"合同结算"科目的余额为贷方

86 万元(80+180-174),表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履 约义务的金额为

86 万元,由于该部分履约义务将在 2*21 年6月底前完成,因此,应在资产负债表中作为合同负债列示. 4.2*21 年1-6 月的账务处理如下: (1)实际发生合同成本. 借:合同履约成本

1 220

000 贷:原材料、应付职工薪酬等

1 220

000 (2)确认计量当期的合同收入并结转成本及已计提的合 同损失. 2*21 年1-6 月确认的合同收入=合同总金额-截至目前累 计已确认的收入 =5

800 000-1

624 000-1

276 000-1

740 000=1

160 000(元) 借:合同结算――收入结转

1 160

000 贷:主营业务收入

1 160

000 借:主营业务成本

1 220

000 贷:合同履约成本

1 220

000 借:预计负债

60 000 贷:主营业务成本

60 000 2*21 年6月30 日,"合同结算"科目的余额为借方

30 (86-116)万元,是工程质保金,需等到客户于 2x22 年底保 质期结束且未发生重大质量问题后方能收款,应当资产负债表 中作为合同资产列示. 5.2*22 年的账务处理: (1)保质期结束且未发生重大质量问题. 借:应收账款

300 000 贷:合同结算

300 000 (2)实际收到合同价款. 借:银行存款

300 000 贷:应收账款

300 000 分析依据:《企业会计准则第

14 号――收入》第二十六 条、第二十九条、《企业会计准则第

13 号――或有负债》第 八条等相关规定;

《〈企业会计准则第

14 号――收入〉应用 指南 2018》第75~80 页、《企业会计准则讲解(2010)》第209 页等相关内容.