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pwccn.com 2015年2月 洞察 IFRS 9: 针对银行业的预期信用 损失信息披露

2 涵盖内容: 背景介绍

4 实务问题

5 3 IFRS 9:针对银行业的预期信用损失信息披露 IFRS 9: 针对银行业的预期信用损失 信息披露 概览 IFRS 9大幅增加了信用风险及预期信用损失准备相关的披露要求. 准确把 握对数据和系统的需求, 对于保证IFRS 9项目工作范围的完整性尤为关键, 且将帮助报告主体有效避免项目后期发生成本不菲和影响时间进度的反复 调整. 简单模仿IFRS 9披露范例的做法, 有可能带来遗漏关键披露的风险. 而在 内部管理报告及投资者沟通中考虑IFRS 9的披露要求, 则有可能对报告主 体大有益处. 本期《洞察》列出了各项供考虑的关键事项, 并对其实务影响进行了剖 析.

4 ? 银行不应简单模仿IFRS 9的披露范 例, 这样做的风险是信息披露过于 简化, 且无法反应资产组合的复杂 性. ? 在对外公开信息披露之外, 通常还 需要进行更加深入的分析, 以辨别 哪些信息应当予以单独披露. 新版IFRS 7的披露要求, 与涵盖更多利 益相关者报告需求的IFRS 9所需的数 据之间可能存在大量的重叠. 这种涵盖 面更广的报告可能包括下例: ? 管理层报告 C 导致IFRS 9损失准备 变动的原因是什么, 其中造成最大 影响的因素是什么? ? 业务计划及预测 C 损失准备在未来 有可能发生怎样的变化, 哪些是最 关键的敏感度? ? 投资者及分析师关心的问题 C 宏观 经济假设及其他因素的变化对损失 准备产生怎样的影响? ? 监管机构的要求 C 是否会在年报或 非公开报告中增加强化信息披露工 作组 (EDTF) 要求的及其他额外的 符合 最佳实务 的信息披露? 准确把握对数据和系统的需求, 对于保 证IFRS 9项目工作范围的完整性尤为 关键, 且将帮助报告主体有效避免项目 后期发生成本不菲和影响时间进度的 反复调整. 背景介绍 IFRS 9纳入了对其他会计准则的配套修订. 其中篇幅最长的修订是《国际财务报 告准则第7号――金融工具: 披露》 (IFRS 7)中引入了大量信用风险及预期信用损 失准备披露要求. 确定这些披露要求所需的信息及数据, 往往需要进行详细的分 析, 且并不简单:

5 IFRS 9:针对银行业的预期信用损失信息披露 实务问题 前推 调节表 按照IFRS 7第35H段要求编制的损失准备余额调节表 (有时称为 前推 调节 表) , 是一个好的示例, 可以说明披露工作的复杂程度和前面强调的考虑事项. 损失准备余额调节表按照金融工具的类别分别编制. 同时, 在每一个类别中, 应 按阶段

1、 阶段

2、 阶段3以及购入/源生的已减值资产分别列示. 下面的内容引用 了IFRS 9中一个关于按揭贷款可能如何进行披露的示例, 包括辅助的定性披露: 抵押贷款 - 损失准备 12个月预期 信用损失 整个存续期预 期信用损失 (组合评估) 整个存续期 预期信用损 失 (单项评估) 已发生信用 减值的金融 资产 (整个存续 期间预期信 用损失) CU'

000 截至1月1日的损失准备 X X X X 源于1月1日确认的金融工具的变动: X - (X) - - 转为整个存续期间预期信用损失 (X) X X - - 转为已发生信用减值的金融资产 (X) - (X) X - 转为12个月预期信用损失 X (X) (X) - - 本期终止确认的金融资产 (X) (X) (X) (X) 源生或购入的新金融资产 X - - - 核销 - - (X) (X) 模型/风险参数变动 X X X X 外汇及其他变动 X X X X 截至12月31日的损失准备 X X X X 引起损失准备变动的抵押贷款账面金额重大变动包括: ? 购入ABC贷款组合导致住宅抵押账面金额增加X%, 并相应导致12个月预期信用损失的增加. ? 本地市场崩盘后, 核销DEF资产组合CUXX, 导致有客观证据表明减值的金融资产的损失准备 减少CUX. ? X地区的预期失业率上升导致按整个存续期预期信用损失计提损失准备的金融资产净增加, 导 致整个存续期预期信用损失准备净增加CUX. 摘自:IFRS

9 实施指南第20B段6虽然此披露范例提供了有益的起点作 为参考, 但仅是一个示例. 因此, 不论 是作为调节表的中单独一行列示项目, 还是作为辅助的定性披露, 此示例并未 包含抵押贷款或其他类型贷款信息披 露可能须列示的多项内容. 例如: ? 模型/风险参数: 在上述示例中, 模 型及风险参数变化的影响合并为一 行列示. 在实务操作中, 这可能合并 了一系列因素的影响, 包括信用评级 变动、 模型假设变动或前瞻性变动 等. 这些因素中, 可能存在某些单独 影响重大的因素, 应对其予以单独 披露, 如披露示例所示, 尤其是在经 济预期恶化和损失准备显著增加的 情况下. 此外, 在开发IFRS 9减值模 型时, 模型开发和模型验证通常需 要能够反映单项因素影响的精细数 据, 进而使管理层获得对新模型有 效的信心, 特别是对于压力情形. ? 时间推移: 时间推移会以多种形式 影响损失准备. 随着时间推移, 预期 信用损失贴现的影响将被逐步释 放. 这是各银行在现有减值准备变 动信息披露中已普遍包括的一项内 容. 如果资产的剩余寿命在期末时 短于一年, 随着时间推移导致的资 产违约概率下降, 部分损失准备将 相应减少, 这是因为资产的违约概 率通常按12个月违约概率x到期剩 余天数/365计算. 这种情况对于诸 如无担保个人贷款等短期贷款组合 尤为显著, 对于这类贷款组合而言, 损失准备的总体水平保持稳定, 可 能是两方面因素的综合结果, 一方 面是新增业务带来的损失准备增 加, 而另一方面是接近到期和已到 期贷款的损失准备减少. ? 转为整个存续期间的预期损失: 上 述披露范例单独列示了一行, 显示 第1阶段资产12个月的预期信用损失 转为第2阶段或第3阶段的变动情 况. 然而, 当资产从第1阶段移过渡 到第2阶段或第3阶段时, 鉴于必须 确认整个存续期间的信用损失, 应 计提的损失准备在多数情况下将会 增加, 而且可能大幅增加. 尽管这种 损失准备增加的情况并未在披露范 例中单独列示, 但其很可能是财务 报表使用者所的关注的一个领域, 而且是许多银行各期间变动表的一 个重要组成部分. ? 终止确认的资产: 于本期已经终止 确认的金融资产 一行, 不仅应包括 当期完全终止确认的贷款, 还应包 括部分终止确认情况对损失准备的 影响. 例如, 每月收到的住房抵押贷 款的本金和利息. 如果在现金管理、

7 IFRS 9:针对银行业的预期信用损失信息披露 会计及风险管理系统之间尚未建立 起完善有效的接口, 那么计算部分 终止确认事项的影响将可能成为一 项棘手的工作. ? 贷款条款修订: 根据IFRS 9, 如果贷 款合约修订使合同现金流量现值减 少, 银行则会确认一项合约修订损 失, 并相应调减损失准备. 例如免息 期或到期日延期等通常所称的 宽限 机制. 此类修订所导致的损失 准备变动没有在范例中单独列示或 包括在相关的定性披露中. 考虑到 IFRS 9针对条款修订资产 (参见下文 条款修订 ) 的其他披露要求, 在 调节表中将贷款修订对损失准备的 影响单独列示, 对一些银行而言, 有 助于提高披露间的一致性以及数据 勾稽. ? 贷款账面总额变动与信用质量变化 的区分: 按照IFRS 7第35I段要求, 在评估金融工具账面总额的重大变 动对损失准备的影响时, 需同时考 虑贷款条款修订的影响. IFRS 9通 过实施指南 (IG) 第20B段中的一个 类似的调节表范例对此项要求进行 了说明. 很明显, 在损失准备调节表中某些 项目的准备金变动, 是由于账面总额 或信用质量两者之一的变动所导致, 例如贷款初始发放以及从第1阶段转 为第2阶段的资产. 而其他一些项目, 例如 汇率和其他变动 , 则有可能 是由账面总额和信用质量二者共同 变动作用的结果. 因此, 对每行列示 项目进行描述时分别说明变动的原 因, 效果可能更好. 当然, 这个原则 也支持将一些项目在调节表中进行 合并, 即将因贷款账面总额变动导 致的影响和信用风险变动导致的影 响分别进行归集. ? 购入及源生信用减值金融资产: 针 对这类项目的损失准备变动, 并未 纳入IFRS 9实施指南第20B段的范 例, 因此需要特别注意, 须据IFRS

7 第35H(c)段的要求的调节表进行编 报. 在实务操作中, 银行可以在调节 表中增加一列进行专门说明. 从上述几点可以看出, 披露格式设计以 及数据收集范围可能远比看起来复 杂. 因此, 在IFRS 9的实施项目中, 对 各项新披露要求进行周详的分析和计 划是一项关键的准备工作.

8 敏感度 IFRS 7第35G段中包括了对计量损失准 备所用的数据、 假设和估算技术进行说 明的具体要求. 尽管, 它并未明确要求 同时披露损失准备对于这些数据、 假设 或估算技术的敏感度, 但是, 综合多种 原因, 敏感度相关要求应在准则实施的 计划阶段予以考虑. IAS 1第125段要求, 报告主体应在报告 期末披露........