PDF《中国居民赴波黑》

中国居民赴波黑 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴波黑投资税收指南

1 摘要随着 一带一路 倡议的逐步推进,越来越多的中国企业和个人开 始走出国门.

为便于 走出去 企业和个人赴波斯尼亚和黑塞哥维那 (以 下简称 波黑 )投资,及时把握波黑的环境及变化,科学进行境外投 资决策,有效防范税收风险,我们编写了《中国居民赴波黑投资税收指 南》(以下简称 本指南 ).本指南围绕波黑概况、波黑税制、波黑 税收征管体制、波黑特别纳税调整政策、中波税收协定及相互协商程序 以及赴波黑投资税收风险等方面对波黑税制进行了较为详细的解读. 本指南分为六章.

第一章介绍了波黑的基本国情及投资概况.包括 政治、 经济及文化等各方面,以及投资环境、 法规概况及相关重要规定;

第二章主要介绍了波黑税收制度,包括税法体系、企业所得税、个人所 得税和增值税等主要税种;

第三章介绍了波黑税收征管体制,涵盖了企 业所得税、个人所得税、增值税等主要税种的详细征管规定及要求,对 中国企业在波黑投资合作的税务管理实践具有较强的指导性;

第四章重 点介绍了波黑的特别纳税调整政策,包括关联交易的判定与管理,转让 定价的原则、方法和调查等;

第五章介绍了中波税收协定及相互协商程 序,包括协定主要条款定义、适用范围、常设机构认定、不同所得类型 征税规定以及税收协定相互协商程序等;

第六章介绍了在波黑投资可能 存在的税收风险,包括信息报告风险、纳税申报风险、调查认定风险及 享受税收协定待遇风险等. 本指南仅基于

2018 年12 月前收集的信息进行编写.敬请各位读者 在阅读和使用时,充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更 新.同时,建议 走出去 企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、 税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时,及时向 企业的主管税务机关或专业机构咨询,以规避不必要的税收风险及由此 带来的损失. 在编写过程中存在的错漏之处,敬请广大读者不吝指正. 中国居民赴波黑投资税收指南

1 目录摘要.1

第一章 波黑概况及投资主要关注事项.1 1.1 国家概况

1 1.1.1 地理概况.1 1.1.2 政治概况.1 1.1.3 经济概况.2 1.1.4 文化概况.2 1.2 投资环境概述

3 1.2.1 近年经济发展情况

3 1.2.2 资源储备和基础设施

3 1.2.3 支柱和重点行业

5 1.2.4 投资政策.6 1.2.5 经贸合作.8 1.2.6 投资注意事项

8

第二章 波黑税收制度简介

10 2.1 概览

10 2.1.1 税制综述.10 2.1.2 税收法律体系

10 2.1.3 近三年重大税制变化

10 2.2 企业所得税(Corporate Income Tax)11 2.2.1 居民企业.11 2.2.2 非居民企业

17 中国居民赴波黑投资税收指南

2 2.2.3 分公司利润税(Branch Profits Tax)19 2.3 个人所得税(Individual Income Tax)19 2.3.1 居民纳税人

19 2.3.2 非居民纳税人

21 2.4 增值税(Value-Added Tax)22 2.4.1 概述.22 2.4.2 税收优惠.23 2.4.3 合并纳税.23 2.5 其他税(费)23 2.5.1 资本税(Capital Tax)23 2.5.2 房地产税(Real Property Tax)23 2.5.3 关税(Customs Duty)23 2.5.4 财产转让税(Property Transfer Tax)24 2.5.5 印花税(Stamp Tax)24 2.5.6 消费税(Excise Tax)24 2.5.7 环保费(Environment Fees)24 2.5.8 社保(Social Security Contributions)25

第三章 税收征收和管理制度

26 3.1 税收管理机构

26 3.1.1 税务系统机构设置

26 3.1.2 税务管理机构职责

26 3.2 居民纳税人税收征收管理.26 3.2.1 税务登记.26 3.2.2 账簿凭证管理制度

28 中国居民赴波黑投资税收指南

3 3.2.3 纳税申报.28 3.2.4 税务检查.30 3.2.5 税务代理.30 3.2.6 法律责任.30 3.2.7 其他征管规定

30 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理

30 3.3.1 非居民税收征管措施简介

30 3.3.2 非居民企业税收管理

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第四章 特别纳税调整政策

32 4.1 关联交易

32 4.1.1 关联关系判定标准

32 4.1.2 关联交易基本类型

32 4.1.3 关联申报管理

32 4.2 同期资料

32 4.2.1 分类及准备主体

32 4.2.2 具体要求及内容

32 4.2.3 其他要求.34 4.3 转让定价调查

34 4.3.1 原则.34 4.3.2 转让定价主要方法

34 4.3.3 转让定价调查

34 4.4 预约定价安排

35 4.5 受控外国企业

35 4.6 成本分摊协议管理.35 中国居民赴波黑投资税收指南

4 4.6.1 主要内容.35 4.6.2 税务调整.35 4.7 资本弱化

35 4.7.1 判定标准.35 4.7.2 税务调整.36 4.8 法律责任

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第五章 中波税收协定及相互协商程序.37 5.1 中波税收协定

37 5.1.1 中波税收协定

37 5.1.2 适用范围.38 5.1.3 常设机构的认定

40 5.1.4 不同类型收入的税收管辖

42 5.1.5 波黑税收抵免政策

48 5.1.6 无差别待遇(非歧视待遇)49 5.1.7 在波黑享受税收协定待遇的手续.49 5.2 波黑税收协定及相互协商程序

51 5.2.1 相互协商程序概述

51 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据.51 5.2.3 相互协商程序的适用

52 5.2.4 启动程序.52 5.2.5 相互协商的法律效力

52 5.2.6 波黑仲裁条款

53 5.3 中波税收协定争议的防范.53 5.3.1 中波税收协定争议产生的主要原因及表现

53 中国居民赴波黑投资税收指南

5 5.3.2 妥善防范和避免中波税收协定争议.54

第六章 在波黑投资可能存在的税务风险.56 6.1 信息报告风险

56 6.2 纳税申报风险

56 6.2.1 在波黑设立子公司的纳税申报风险.56 6.2.2 在波黑设立分公司或代表处的纳税申报风险

56 6.2.3 在波黑取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险

56 6.3 调查认定风险

57 6.4 享受税收协定待遇风险.57 6.4.1 未正确享受协定待遇风险

57 6.4.2 滥用协定待遇风险

59 6.5 其他风险

60 6.5.1 投资方面.60 6.5.2 贸易方面.61 6.5.3 承包工程方面

61 6.5.4 劳务合作方面

61 参考文献.63 附录 波黑税收协定网络及适用税率一览表.64 中国居民赴波黑投资税收指南

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第一章 波黑概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 波斯尼亚和黑塞哥维那(Bosnia and Herzegovina),简称波黑, 面积 5.12 万平方公里,位于巴尔干半岛中西部,南、西、北三面与克 罗地亚毗连,东与塞尔维亚、黑山为邻.北部称为波斯尼亚,南部称为 黑塞哥维那.波黑人口约

380 万(2016 年),其中波黑联邦占 63%,塞 族共和国占 35%,布尔其科特区占 2% ,首都为萨拉热窝(Sarajevo). 南部属地中海气候,北部属温带大陆性气候,年平均气温 11.2℃.波黑 属东

1 时区,夏令时比北京时间晚

6 个小时,冬令时晚

7 个小时. 波黑是个多山国家,山区占全国面积的 42%,丘陵占 24%,喀斯特 地貌占 29%.全国平均海拔

500 米,最高山为马格里奇峰,海拔

2387 米.波黑河流湖泊众多,最长的内河德里纳河长

346 公里,最大的湖泊 布什科湖面积约 55.8 平方公里. 1.1.2 政治概况 波黑

1992 年从前南斯拉夫中独立,5 月22 日加入联合国.1995 波 黑战争结束,民族关系渐趋缓和,政局逐步稳定. 波黑由波黑联邦和塞族共和国两个实体组成,波黑联邦下设

10 个州,塞族共和国下设

7 个区.1999 年设立布尔奇科特区,为国家直属特 区. 波黑设三人主席团行使国家元首职责,由三个主体民族各派

1 名代 表组成,任期

4 年.主席团成员由两个实体直接选举产生.主席团主席 实行轮值制,由三族代表每

8 个月轮换一次.本届主席团

2018 年11 月 组成.主席团提名部长会议主席,由议会通过.部长会议主席负责任命 各部部长. 中国居民赴波黑投资税收指南

2 波黑政府称部长会议,由部长会议主席和部长组成,任期

4 年.部 长会议主席由主席团任命,经议会代表院批准. 波黑议会是波黑的最高立法机关,由代表院和民族院组成,任期

4 年.代表院由三族代表组成,主席一职由波黑三族轮流担任,每8个月 轮换一次.代表院议员按主体民族比例产生,民族院议员由波黑联邦议 会民族院和塞族共和国人民议会按主体民族比例和大选结果产生. 波黑设宪法法院和国家法院两级法院.宪法法院掌握全国的最高司 法权,是裁决两实体间以及两实体内部各机构间纠纷的唯一法律授权机 构,拥有终审决定权.两实体分设波黑联邦最高法院和塞族共和国最高 法院. 1.1.3 经济概况 波黑经济经过重建、转型及恢复发展后呈缓慢复苏态势.经济对外 倚重较大.据波黑国家统计局提供的数据,2017 年GDP 总额 180.54 亿 美元,同比增长 3.07%,人均 GDP 为5152 美元.GDP 构成中,波黑联邦 占比 65.43%,塞族共和国占比 32.16%,布尔奇科特区占比 2.41%.世界 银行

2018 年6月发布的数据表明,波黑在全球

217 个经济体的 GDP 中 排名第

113 位.

2017 年波黑 GDP 构成中,批发零售及车辆维修业占比 13.51%,制 造业占比 13.12%,公共行政和防务及社会保障占比 7.79%,农林渔业占 比5.61%,房地产占比 5.12%,健康和社会服务业占比 4.52%. 1.1.4 文化概况 波黑的有三个主体民族, 即波什尼亚克族 (即原南时期的穆斯林族, 以下简称 波族 ),约占总人口的 43.5%;

塞尔维亚族(以下简称 塞族 ),约占总人口的 31.2%;

克罗地亚族(以下简称 克族 ),约 占总人口的 17.4%.三族分别信奉伊斯兰教、东正教和天主教.三族有 各自的传统服装和饮食习惯,其中波族受伊斯兰风俗影响较大,塞族和 克族则与邻国塞尔维亚和克罗地亚大致相同.喝咖啡是波黑人的一大传 中国居民赴波黑投资税收指南

3 统嗜好,人们往往通过喝咖啡进行交友和商谈业务.波黑作为多民族和 多宗教国家,宗教节日较多,但目前尚未对国家节假日做出统一规定. 波黑人生性豪放直率,热情好客,能歌善舞.去波黑人家里做客, 可送花、葡萄酒或巧克力等,送花一定得是单数,但不能是数字 13. 波黑的官方语言为波什尼亚语、塞尔维亚语和克罗地亚语. 1.2 投资环境概述 1.2.1 近年经济发展情况 波黑独立前是前南联盟中经济较差的地区之一.三年内战使波黑经 济遭受了重创, 尤其是工业及基础设施. 战后重建后经济逐渐得以恢复. 受战争和欧债危机的影响,近年来波黑经济停滞不前,贫困人口增 加,失业率居欧洲前列,市场购买力是欧洲最低的国家之一.据波黑国 家统计局的统计数据显示,2017 年波黑 GDP 增长率为 3.07%,失业率 39.6%,其中青年失业率达 45.8%. 世界银行《2018 年全球营商环境报告》指出,2017 年波黑营商环 境在全球

190 个经济体中排名第

86 名.世界经济论坛《2017-2018 年全 球竞争力报告》显示,波黑在全球

137 个经济体中排名第

103 位. 美国智库传统基金会发布的

2018 年经济自由度指数排名显示,波 黑在全球

186 个经济体中排名第

91 位. 1.2.2 资源储备和基础设施 1.2.2.1 资源储备 波黑资源丰富,地下煤藏储量巨大.波黑拟大力发展煤电业,出口 至欧洲市场.波黑地面森林资源丰富,木材加工业发达,木制品是主要 的出口商品之一. 1.2.2.2 基础设施 波黑基础设施较落后,战后在国际社会援助下,大部分遭受破坏的 公路、铁路、电站、通信及供水系统得到了重建恢复. 中国居民赴波黑投资税收指南

4 (1)公路 波黑现有公路总长 2.48 万公里,其中干线公路

3970 公里,高速公 路172 公里.高速公路中,欧洲 5C 公路长

102 公里,塞族共和国境内 高速公路长

70 公里. (2)铁路 波黑现有铁路

1031 公里,其中双轨铁路

94 公里,电气化铁路

777 公里.波黑铁路设施老旧,最高时速为 70-90 公里/小时. (3)空运 波黑现有

4 个机场,分别位于萨拉热窝、莫斯塔尔、巴尼亚卢卡和 图兹拉.2017 年,四大机场运送旅客分别为 95.8 万人次、4.3 万人次、 2.1 万人次和 53.6 万人次.中国去往波黑没有直飞航线,需要转机. (4)水运 波黑本国无货运海港,主要以南部海岸的克罗地亚普洛切克港为出 海港. 波黑内陆河流众多,符合水运条件的河流主要为萨瓦河和德里纳 河.萨瓦河在波黑境内总长

333 公里,属多瑙河支流.萨瓦河有两个港 口,分别位于布尔奇科特区和萨玛茨市. (5)通信 波黑现有三家移动通信运行商,分别是:波黑电信(萨拉热窝)、 塞族电信(巴尼亚卢卡)和HT 莫斯塔尔电信(莫斯塔尔),运用的是 全球移动通信系统(GSM)技术、通用分组无线业务(GPRS)和电子数 据采集设备(EDGE)技术.移动电话网覆盖率达 90%.波黑电话通讯国 际区号为 00387. 互联网

2002 年开始完全开放.波黑的互联网国家域名标识为 BA. 据美国中央情报局(CIA)的数据显示,2017 年波黑移动电话注册用户 数量 340.4 万;

互联网用户 267.8 万,普及率 75.8%;

固定电话用户为 74.5 万,普及率 21.1%. (6)电力 中国居民赴波黑投资税收指南

5 波黑

2017 年发电

15151 亿瓦时,其中火电大约

10918 亿瓦时,水 电大约

3831 亿瓦时,再生能源大约

380 亿瓦时.

2017 年,波黑出口电力

5188 亿瓦时,进口电力

3345 亿瓦时. 1.2.3 支柱和重点行业 1.2.3.1 电力产业 波黑的电力产业主要为燃煤发电和水力发电两种形式. (1)燃煤发电 波黑已探明煤炭储量

55 亿吨,其中,泥炭褐煤

20 亿吨,块状褐煤

35 亿吨.两种褐煤可开采储量共计

26 亿吨.目前的火力装机总量为 206.5 万千瓦. (2)水力发电 水力装机总量约为 208.4 万千瓦. 波黑 2018-2027 年发展规划表明, 计划新建水电站

39 座,装机量 193.1 万千瓦.目前的水力发电利用率 仅达 40%,尚有 60%待开发利用. 1.2.3.2 旅游产业

2017 年赴波黑旅游人数约有 130.79 万人次,同比增长 13.7%.国 际机构 世界旅游理事会 的数据显示,

2017 年波黑取得旅游收入 7.997 亿马克,占GDP 的2.6%;

旅游业投资总额为 3.265 亿马克,占全国投资 总额的 5.2%.世界旅游组织预测,1995 年至

2020 年,波黑旅游业年增 长率将达 10.5%.波黑允许欧洲申根签证免签入境

7 天. 波黑将旅游业列为重点发展行业之一.

2018 年5月29 日《中华人民共和国政府和波黑部长会议关于互免 持普通护照人员签证的协定》的正式生效,极大地便利了两国的人员往 来,促进了两国经贸、旅游等各领域的合作发展.2018 年8月,波黑交 通通讯部与中国民航局决定就两国建立航空合作关系以及签署航空服 务协定事宜启动谈判和商签程序. 1.2.3.3 林业和木材加工业 中国居民赴波黑投资税收指南

6 波黑的林业和木材加工业历史悠久.从19 世纪后半叶起,林业和 木材加工业成为波黑经济的主要产业之一.波黑外国投资促进局的数据 显示,波黑全国森林和林地覆盖率高达 63%.主要树种有榉木、橡木、 松木、冷杉及云杉等.林木年开采量约

700 万立方米,木材和家具及细 木加工制品中 60%以上用于出口,主要出口到德国、意大利、奥地利及 斯洛文尼亚等欧盟国家.波黑拥有大量技术熟练的林业和木材加工业廉 价劳动力,月均工资为 485-874 马克.

2017 年,林业和木材加工业产值占波黑 GDP 的1.9%,木材及制品 出口

13 亿马克. 1.2.3.4 金属加工业 金属加工业也是波........