PDF《中国居民赴黑山》

中国居民赴黑山 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴黑山投资税收指南

1 摘要《中国居民赴黑山投资税收指南》重点介绍了黑山的投资环境、税收制度及 征管体制,指出中国企业赴黑山投资的税收优惠与风险并存,既有国内税法规定 的相关税收优惠,又有税收协定优于两国国内税法的税收协定待遇,同时也有需 要企业遵从的中国和黑山两国税收管理规定.

本指南将税收法规、征管实践与纳 税人的税收实务紧密结合,具有较强的针对性、参考性和指导性. 本指南分为六个部分.

第一章介绍了黑山基本国情及投资概况.包括政治、 经济及文化等各方面,以及投资环境、法规概况及相关重要规定;

第二章对黑山 税收制度进行了全面介绍,主要包括对税法体系以及公司所得税、个人所得税、 增值税等税种的介绍;

第三章介绍了黑山税收征管体制,涵盖了公司所得税、个 人所得税、增值税等主要税种的详细征管规定及要求,对中国企业在黑山投资合 作的税务管理实践具有较强的指导性;

第四章重点介绍了黑山的特别纳税调整政 策,包括关联交易的判定与管理,转让定价的原则、方法和调查等;

第五章介绍 了中黑税收协定及相互协商程序,包括对协定主要条款定义、适用范围、常设机 构认定、不同所得类型征税规定的详细介绍,以及对税收协定相互协商程序的详 细说明等;

第六章介绍了在黑山投资可能存在的税收风险,包括信息报告风险、 纳税申报风险、调查认定风险及享受税收协定待遇风险等. 本指南仅基于

2017 年9月1日前收集的信息进行编写.由于时间仓促和编 者水平等因素,一些内容难免有疏漏和不足,希望广大纳税人给予关注和指正, 提出宝贵意见建议. 中国居民赴黑山投资税收指南

2 目录

第一章 黑山概况及投资主要关注事项

1 1.1 国家概况 []

1 1.1.1 地理概况

1 1.1.2 政治概况 []

1 1.1.3 经济概况 []

2 1.1.4 文化概况

3 1.2 投资环境概述

5 1.2.1 近年经济发展情况.5 1.2.2 资源储备和基础设施

7 1.2.3 支柱和重点行业

7 1.2.4 投资政策

8 1.2.5 经贸合作

11 1.2.6 投资注意事项

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第二章 黑山税收制度简介

14 2.1 概览.14 2.1.1 税制综述

14 2.1.2 税收法律体系

14 2.1.3 近三年重大税制变化

14 2.2 公司所得税(Enterprise Income Tax)15 2.2.1 居民企业

15 2.2.2 非居民企业

20 2.2.3 其他

21 2.3 个人所得税(Individual Income Tax)21 2.3.1 居民纳税人

21 2.3.2 非居民纳税人

24 2.3.3 其他.24 2.4 增值税(Value Added Tax)24 2.4.1 概述

24 2.4.2 税收优惠

27 2.4.3 应纳税额

28 2.4.4 其他.29 2.5 其他税(费)29 2.5.1 继承税和赠与税(Inheritance and Gift Taxes)29 中国居民赴黑山投资税收指南

3 2.5.2 关税(Customs Duty)29 2.5.3 房地产税(Real Estate Tax)30 2.5.4 财产转让税(Property Transfer Tax)30 2.5.5 消费税(Excise Tax)30 2.5.6 社会保障税(Social Security Contributions)30 2.5.7 薪酬税(Payroll Tax)31

第三章 税收征收和管理制度

32 3.1 税收管理机构

32 3.1.1 税务系统机构设置.32 3.1.2 税务管理机构职责.32 3.2 居民纳税人税收征收管理

32 3.2.1 税务登记 []

32 3.2.2 账簿凭证管理制度 []

34 3.2.3 纳税申报

34 3.2.4 税务检查

36 3.2.5 税务代理 []

37 3.2.6 法律责任

38 3.2.7 其他征管规定

39 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理

39 3.3.1 非居民税收征管措施简介.39 3.3.2 非居民企业税收管理

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第四章 特别纳税调整政策

41 4.1 关联交易

41 4.1.1 关联关系判定标准.41 4.1.2 关联交易基本类型.41 4.1.3 关联申报管理

41 4.2 同期资料 []

41 4.2.1 分类及准备主体.42 4.2.2 具体要求及内容.42 4.2.3 其他要求.42 4.3 转让定价调查

42 4.3.1 原则

42 4.3.2 转让定价主要方法.42 4.3.3 转让定价调查

42 4.4 预约定价安排

43 4.4.1 适用范围.43 中国居民赴黑山投资税收指南

4 4.4.2 程序.43 4.5 受控外国企业

43 4.5.1 判定标准.43 4.5.2 税务调整.43 4.6 成本分摊协议管理

43 4.6.1 主要内容.43 4.6.2 税务调整.43 4.7 资本弱化

43 4.7.1 判定标准

43 4.7.2 税务调整

43 4.8 法律责任.44

第五章 中黑税收协定及相互协商程序

45 5.1 中黑税收协定

45 5.1.1 中黑税收协定 []

45 5.1.2 适用范围

45 5.1.3 常设机构的认定

46 5.1.4 不同类型收入的税收管辖.48 5.1.5 黑山税收抵免政策.53 5.1.6 无差别待遇原则(非歧视待遇)54 5.1.7 在黑山享受税收协定待遇的手续

55 5.2 中黑税收协定相互协商程序

55 5.2.1 相互协商程序概述.55 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据

55 5.2.3 相互协商程序的适用

56 5.2.4 启动程序

57 5.2.5 相互协商的法律效力

59 5.2.6 黑山仲裁条款

60 5.3 中黑税收协定争议的防范

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第六章 在黑山投资可能存在的税收风险

62 6.1 信息报告风险

62 6.1.1 登记注册制度

62 6.1.2 信息报告制度

63 6.2 纳税申报风险

63 6.2.1 在黑山设立子公司的纳税申报风险

63 6.2.2 在黑山设立分公司或代表处的纳税申报风险.64 6.2.3 在黑山取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险

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5 6.3 调查认定风险

65 6.3.1 转让定价调查风险.65 6.3.2 资本弱化认定风险.65 6.3.3 非境内注册居民企业认定.65 6.4 享受税收协定待遇风险.65 6.4.1 未正确享受协定待遇的风险

65 6.4.2 滥用税收协定待遇的风险.66 6.5 其他风险.68 附录 黑山签订的税收协定概况

70 中国居民赴黑山投资税收指南

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第一章 黑山概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况[1] 1.1.1 地理概况 黑山位于欧洲巴尔干半岛中西部,东南与阿尔巴尼亚、东北部与塞尔维亚相 连,东为科索沃(2008 年2月17 日单方面宣布独立),西北与波黑和克罗地亚 接壤,西南部地区濒临亚得里亚海东岸.黑山首都为波德戈里察,面积 1.38 万 平方公里,海岸线长

293 公里.气候依地形自南向北分为地中海式气候、温带大 陆性气候和山地气候.一月平均气温 5℃,七月平均气温 25℃.黑山人口为

62 万(2016 年),其中黑山族占 43.16%、塞尔维亚族占 31.99%、波什尼亚克族占 7.77%,阿尔巴尼亚族占 5.03%. 1.1.2 政治概况[2]

2006 年独立后,黑山政局稳定,实行民主制的议会共和制.黑山的议会为 一院制,是国家立法机构.议员通过直选产生,任期

4 年.本届议会于

2012 年11 月6日组成,共有

81 个议席,黑山社会主义者民主党和社会民主党执政联盟 再次胜出.2013 年4月,黑山举行总统选举,武亚诺维奇总统连任.2014 年5月黑山多地举行地方议会选举,社会主义者民主党赢得大部分选区的胜利.2016 年10 月,黑山举行新一次议会选举,社会主义者民主党赢得最多议席,和社会 民主者党、波什尼亚克党、阿尔巴尼亚党联盟以及克罗地亚公民倡议党共同组成 执政联盟.民主阵线、DEMOS 等党派不承认选举结果,对议会进行了共同抵制. 黑山独立后首部宪法于

2007 年10 月19 日经议会审议通过,并于

10 月22 日正式生效.根据黑山宪法[3] ,在黑山,任何没有被宪法和法律禁止的行为都是 被允许的.权力的监管遵守立法权、行政权和司法权三权分立原则.立法权由议 会掌控,行政权由政府掌控,司法权由法院掌控.这些权力受到宪法和法律的限 [1] 中华人民共和国外交部网站: http://www.fmprc.gov.cn/web/gjhdq_676201/gj_676203/oz_678770/1206_679258/1206x0_679260/ [2] 中华人民共和国驻黑山大使馆网站:http://me.chineseembassy.org/chn/gjgk/gyhs/t673872.htm [3] 黑山共和国宪法 Constitution of Montenegro 中国居民赴黑山投资税收指南

2 制.三种权力相互平衡相互制约.黑山由黑山总统代表.宪法法庭将保护合宪性 和合法性.军队和公安部门受到民主和公民控制. 本届政府于

2016 年11 月组成,由社会主义者民主党、社会民主者党、波什 尼亚克党、阿尔巴尼亚族党联盟和克罗地亚公民倡议党组成,总理杜什科・马尔 科维奇(Dusko Markovi?). 黑山实行一院制.议员通过直选产生,任期

4 年.本届议会于

2016 年10 月16 日组成,共有

81 个议席.社会主义者民主党

36 席,民主联盟

18 席,DEMOS4 席,社会主义人民党

3 席,联合改革运动

2 席,民主黑山党

8 席,社会民主党

4 席,社会民主者党

2 席,波什尼亚克党

2 席,阿尔巴尼亚族党联盟 决定

1 席,克罗地亚公民倡议党

1 席.社会民主者党主席伊万・布拉约维奇(IVAN BRAJOVIC)任议长. 黑山的司法体系中设宪法法院、最高法院、行政法院、上诉法院、经济法 院、中级法院和初级法院.国家检察体系设有最高检察长、2 个中级检察长和

13 个初级检察长.最高法院是黑山最高级别的法院.最高法院确保法律的执行.审 判委员会为自治的独立机构,其职能是确保法庭和法官的自治和独立性. 黑山将加入欧盟和北约作为首要战略目标,同时将欧盟、美国和中国视为主 要合作伙伴.奉行睦邻友好政策,致力于促进地区和平与稳定.2017 年6月5日,黑山正式成为北约第

29 个成员国. 中国政府于

2006 年6月14 日起承认黑山共和国,并强调中方愿在和平共处 五项原则基础上发展同黑山共和国的友好合作关系.2006 年7月6日,时任中 国外交部长李肇星和黑山外交部长米奥德拉格・弗拉霍维奇在北京签署了《中华 人民共和国和黑山共和国建立外交关系联合公报》.建交后,两国在经贸、文化、旅游等各领域交流与合作成效显著. 1.1.3 经济概况[4] 黑山是欧洲较为落后的国家.独立以来,随着外部环境改善及各项经济改革 推进,经济总体呈现增长态势,2016 年GDP 总量达 41.7 亿美元.尽管如此,黑 山对外依赖的能源结构以及小规模的经济总量并没有发生根本性的变化. 黑山全国通用欧元,其物价水平偏高,常用物品供应正常,但蔬菜品种较 少.由于制造业薄弱,大量的工业产品、农产品、能源及日用消费品依赖进口. [4] 黑山共和国投资促进局:国家报告

2017 版-MIPA Country Report

2017 中国居民赴黑山投资税收指南

3 黑山的主要工业部门有采矿、建筑、冶金、食品加工、电力和木材加工等. 全国农业用地面积为 51.6 万公顷,约占国土总面积的 37.4%,主要农产品有小 麦、黑麦、大麦、玉米等.根据最新公开数据,黑山服务业产值为 21.47 亿欧 元,约占 GDP 的64.6%,主要包括批发零售、住宿餐饮、房地产、电信、金融 等.旅游业是黑山国民经济的重要组成部分和主要外汇收入来源,主要风景区是 亚德里亚海滨和国家公园等.2016 ........