PPT《大成方略纳税人俱乐部 陈萍生》

大成方略纳税人俱乐部 陈萍生 国家让利下企业纳税规划实战案例精讲

第一节 鼓励投资政策下的规划实战

第二节 税收优惠政策下的规划实战

第三节 营改增政策下的规划实战

第四节 个人税制政策下的规划实战

第五节 放管服征管方式下规划实战

第六节 资产重组政策下的规划实战 主要内容 *

第一节 鼓励投资政策下的规划实战 *

一、设立公司股东主体选择规划个人投资行为可选择两种方式: 1.

直接以个人身份投资担任股东 2.先设立一人公司(家庭公司),再以一人公司名义投资担任股东 投资获利方式两种: 1.从被投资企业获得股息红利 2.是转让股权获利 B公司(25%) B公司(25%) 个人 A公司 个人 20% 20% 免税

100 75

60 100

60 公司股东股息红利不纳税 * * 例1:甲个人投资200万元到A公司.A公司上市后,该项股份市场价为1000万元.甲如转让该股份所得800,缴纳个人所得税160万元,税负20%例2:甲个人先投资设立B公司,B公司投资A公司200万元.A公司上市后B公司以1000万元转让,所得800.B公司缴纳企业所得税200;

600万分配给甲,纳税120.合计320万元,税负40%. B公司 个人 A公司 个人 20% 20% 25%

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80 股东转让股权所得 B公司 * 财税字[1994]20号:外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得,暂免征收个人所得税. * 外资企业及境外股东一样吗? 国税函[2008]112号 非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10%的税率征收预提所得税,但协定税率低于10%的,纳税人申请执行协定税率时须提交享受协定待遇申请表. 外资企业 免税 10% 20% 10% 分红 分红 转让股权所得税率 * 财税[2008]159号? 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人.合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;

合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税. 合伙企业生产经营所得和其他所得采取 先分后税 的原则.前款所称生产经营所得和其他所得,包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润). *

二、合伙企业避税方案规划 级数 含税 不含税 税率 扣除数

1 15000以下 14250以下 5%

0 2 15000-30000 14250-27750 10%

750 3 30000-60000 27750-51750 20%

3750 4 60000-100000 51750-79750 30%

9750 5 100000以上 79750以上 35%

14750 对外投资分回利息股息红利所得,单独分配至合伙人 个人所得税五级超额累进税率 * 经营所得 协商比例 协议分配 出资比例 平均分配 合伙企业所得 利息股息红利20%税率 生产经营所得5级税率 * A公司 A公司 B公司 B合伙 免税 不征税 应税 纳税分红 * A公司 A公司 B公司 B合伙 C公司 C公司 纳税分红 免税 不征税 应税 纳税分红 免税 * 上市公司股东大举入疆.doc新疆维吾尔自治区人民政府办公厅关于印发《促进股权类投资企业发展暂行办法》的通知.doc国家税务总局稽查局关于2017年股权转让检查工作的指导意见.docx

三、持股公司利用地方优惠政策减持规划 * 关于个人非货币性资产投资个人所得税政策.doc财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知.docx 例:某个人或企业将成本是100万元技术成果评估为1000万元投资到A公司,增值900万元暂不纳税.A公司按1000万元无形资产核算摊销,合计抵税250万元.

四、企业和个人技术成果投资规划 * 国家税务总局公告2015年第20号 非货币性资产投资个人所得税由纳税人向主管税务机关自行申报缴纳. 纳税人以不动产投资的,以不动产所在地地税机关为主管税务机关;

纳税人以其持有的企业股权对外投资的,以该企业所在地地税机关为主管税务机关;

纳税人以其他非货币资产投资的,以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关. * 1.子公司为企业所得税纳税主体,分公司可以与总公司合并计算缴纳企业所得税 2012年第57号.doc2.子公司为增值税独立纳税人.分公司一般为增值税纳税主体.3.企业所得税纳税地点为机构所在地.居民企业以企业登记注册地为纳税地点;

但登记注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点.

五、设立子公司与分公司税务规划 * 分支机构形式选择安排 * 形式 是否办工商证 是否自开发票 是否可签合同 增值税是否合并纳税 企业所得税是否合并 办事处(项目部) 否否否是是分公司 是是是否可选择 子公司 是是是否否增值税价外费用规划 价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费.

六、设立分支机构分解收入的规划 * 价外费用,是指价外收取的各种性质的收费,但不包括以下项目: 1.代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费. 2.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项. 举例:某公司销售货物价款1000万元,另收取延期付款利息或违约金10万元.如何纳税? * 举例: 某化妆品公司,年销售量达1万件,有两个方案: ①公司内设销售部门,直接对外销售,每件销售价格200元(不含税),消费税税率30%. ②设立销售子公司,公司140元销售给子公司,子公司200对外销售. 消费税规划 * 国家税务总局公告2015年第37号 纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位,消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下,属于《中华人民共和国消费税暂行条例》第十条规定的情形,应该按照《国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知》(国税函〔2009〕380号)规定的核价办法,核定消费税最低计税价格. * 生产105 二级销售200 一级销售150 生产45%105 零售200 批发11%150 财税 [2015] 60号

1、将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%,并按0.005元/支加征从量税.

2、纳税人兼营卷烟批发和零售业务的,应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量;

未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的,按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税. * 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务,为混合销售.从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;

其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税. 上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内.

七、增值税混合销售的重整规划 * * * 国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告.docx

一、公司投资基金节税规划财税[2008]1号 对投资者从证券投资基金分配中取得的收入,暂不征收企业所得税. 举例:A公司1月1日投资基金100000份,每份2.5元,合计25万元.3月1日基金分红,每份分配1.5元.A公司分配所得15万元,暂不征收企业所得税.4月1日,A公司全部赎回基金100000份,亏损15万元.

第二节 税收优惠政策下的规划实战 * 财税〔2009〕70号 企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除. 残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定. 惊呆了!普华永道招聘残疾人的原因.docx

二、企业安置特殊就业群体节税规划 * 《个人所得税法》 第五条 有下列情形之一的,经批准可以减征个人所得税:

一、残疾、孤老人员和烈属的所得;

实施条例》税法第五条所说的减征个人所得税,其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定.(山西省规定:残疾人可分项在应纳税款不低于百分之五十的幅度内减征,减征期限为5年以上10年以下,具体减征幅度和减征期限,由各县市地方税务机关根据当地实际情况确定) * 财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知.doc财政部国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知.docx * 举例:夫妻两人2012年1月1日投资1000万元设立A公司.2016年A公司净资产为1800万元,实现税后留存800万元. 夫妻转让A公司股权,应不低于1800万元,转让所得800万元纳税. 分析:如果股东是家族公司,可以通过先分配再转让方式避税,个人股东可以转化为家族公司股东吗? *

三、股东不按持股比例分红规划 纳税 免税 公司分红 * 例:家族公司增资1000万元成为A公司股东.修改公司章程,约定税后利润分配比例为2:8.则夫妻分配所得为160万元,缴纳个人所得税32万元;

公司分配所得为640万元不纳税.两股东合计纳税32万元.分配后,股东再转让股权无增值不纳税. * 个人股东设立公司参股,重新约定分配比例 《公司法》 第三十四条 股东按照实缴的出资比例分取红利;

公司新增资本时,股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资.但是,全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外. 企业所得税优惠事项管理目录.doc *

四、非货币性资产投资分期纳税规划 * 财税〔2014〕116号 居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税. 关于个人非货币性资产投资个人所得税政策.doc 规划:1.递延纳税 2. 弥补后五年亏损 3.提前实现所得 非货币性资产投资所得及计税成本变化(成本1000,公允价值5000) 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 实现所得

800 800

800 800

800 亏损(假设) -200 -400 -300 -400 -500 应税所得

600 400

500 400

300 计税成本

1800 2600

3400 4200

5000 大成方略纳税人俱乐部 * 国家税务总局公告2015年第80号1.非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本,纳税人可分期缴纳个人所得税;

非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的其他企业转增股本,应及时代扣代缴个人所得税. 2.上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业转增股本(不含以股票发行溢价形成的资本公积转增股本),按现行有关股息红利差别化政策执行.

五、新三板公司分红个人所得税规划 * 财政部国家税务总局证监会关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知.doc财税[2015]116号 个人股东获得转增的股本,应按照 利息、股息、红利所得 项目,适用20%税率征收个人所得税. * 公司农业基地+初加工+精加工=产品销售 基地公司 精加工公司 初加工公司 优惠 优惠 无优惠 无优惠 公司+农户 经营模式企业所得税优惠问题通知.doc 公司+农户 经营模式有关增值税问题的公告.doc

六、 公司+农户 享受税收优惠的规划 *

七、(非)上市公司股权激励方案规划 * 财税[2016]101号 非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励,符合规定条件的,经向主管税务机关备案,可实行递延纳税政策,即员工在取得股权激励时可暂不纳税,递延至转让该股权时纳税;

股权转让时,按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额,按照20%的税率计算缴纳个人所得税. * * 1.股票期权 企业员工股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利,该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票.―财税〔2005〕35号 区别于所在月份的其他工资薪金所得计算: 应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数*适用税率-速算扣除数)*规定月份数 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)*股票数量 举例:某员工2015年6月4日对48000股股票期权行权,每股行权价10元(当日市场收盘价14元),该个人取得来源于境内的股票期权时在该公司实际工作期间为18个月;

所得=48000*(14-10)=192000 个人所得税=(192000÷12*25%-1005)*12=35940 * * 2.股票增值权 是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下,获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利.被授权人在约定条件下行权,上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量,发放给被授权人现金.―财税[2009]5号*例:某上市公司股权激励计划,以该公司为标的股票实施股票增值权激励.2014年10月15日,王某获得10万份股票增值权,授予价格为每股15元.如2016年10月15日该公司股票收盘价格为每股24元,按计划兑现股票增值权总量40%的增值额.王某应在该日确认应税所得36万元[(24-15)*10*40%]. 3.限制性股票 是指公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股权,只有工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的才可以处置该股权. 应纳税所得额=(登记日市价+本批次解禁股票当日市价)÷2*本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额*(本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数)―国税函[2009]461号**例:A上市公司通过一项授予公司高管限制性股票计划.20*7年2月,公司于当日按每股5元的价格授予公司总经理王某20000股票,并收到王某100000元购股款.当日,股票收盘价为15元/股.自授予日起至20*8年1月31日为禁售期.禁售期后分两批解锁.第一批为20*8年5月31日,解锁50%,第二批为20*9年5月31日. * 20*8年5月31日,符合解锁条件,公司对王经理10000股股票解禁.当日,公司股票的收盘价为25元/股.王经理与20*8年10月15日将10000股票以34元/股的价格卖出.20*9年5月31日,经考核不符合解禁条件,公司根据计划实施惩罚性措施,从王经理处回购该部分股票注销,并将当初的购股款50000元返还给王经理. * * 20*8年5月31日,王经理的10000股限制性股票解禁,获得了在二级市场公开出售的权利.该日为纳税义务发生时间. 所得=[(25+15)÷2-5]*10000=150000 税额=(150000÷12*25%-1005)*12=25440 *

4、股权奖励 股权奖励是指企业无偿授予激励对象一定份额的股权或一定数量的股份. 财税[2015]116号:自2016年1月1日起,全国范围内的高新技术企业转化科技成果,给予本企业相关技术人员的股权奖励,个人一次缴纳税款有困难的,可根据实际情况自行制定分期缴税计划,在不超过5个公历年度内(含)分期缴纳,并将有关资料报主管税务机关备案. * 股权激励类别 各阶段纳税义务(适用税目) 授予时 行权时/解禁时 转让股份时 股票期权 无 工资薪金所得 财产转让所得 股票增值权 无 工资薪金所得 不适用 限制性股票 无 工资薪金所得 财产转让所得 股权奖励 无 工资薪金所得 财产转让所得 非上市公司 无 暂不纳税 纳税 * 购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额. 计算公式:进项税额=买价*扣除率 买价是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税. 购进农产品,按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外.

八、从小规模纳税人购买农产品业务规划 * 财政................