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* 中南财经政法大学会计学院 * 中南财经政法大学・会计学院级财务会计 级财务会计 级财务会计 中 级财务会计 级财务会计 级财务会计 高Advanced Accounting * 中南财经政法大学会计学院 *

3 合并财务报表(下) 中南财经政法大学・会计学院Chapter

3 学习目标 掌握长期股权投资的成本法与权益法理解企业集团内部公司间存货、固定资产、无形资产和债券交易及其未实现利润对合并财务报表的影响掌握控制权取得日后合并财务报表的编制 * 中南财经政法大学会计学院 *

第一节 长期股权投资的会计处理方法 长期股权投资成本法核算成本法的概念及其适用范围成本法是指投资按成本计价的方法.

成本法的适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 * * 中南财经政法大学会计学院 成本法核算要点按照初始投资成本计量追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回 * *

第一节 长期股权投资的会计处理方法 中南财经政法大学会计学院 成本法核算账户设置应收股利投资收益长期股权投资 * *

第一节 长期股权投资的会计处理方法 中南财经政法大学会计学院 例1:A公司2007年1月1日,以银行存款购入C公司10%的股份,并准备长期持有,采用成本法核算.C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100 000元,C公司2007年实现净利润400 000元.会计分录为:借:应收股利

10 000 贷:长期股权投资――C公司

10 000 * *

第一节 长期股权投资的会计处理方法 中南财经政法大学会计学院 若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300 000元应收股利=300 000*10%=30 000元应收股利累积数=10 000+30 000=40 000元投资后应得净利累积数=0+400 000*10%=40 000元因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数,所以应将原冲减的投资成本10000元恢复.会计分录为:借:应收股利

30 000 长期股权投资――C公司

10 000 贷:投资收益

40 000 * *

第一节 长期股权投资的会计处理方法 中南财经政法大学会计学院 若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450 000元应收股利=450 000*10%=45 000元应收股利累积数=10 000+45 000=55 000元投资后应得净利累积数=0+400 000*10%=40 000元累计冲减投资成本的金额为15 000元(55 000-40 000),因已累积冲减投资或本10 000元,所以本期应冲减投资成本5 000元.会计分录为:借:应收股利

45 000 贷:长期股权投资――C公司

5 000 投资收益

40 000 * *

第一节 长期股权投资的会计处理方法 中南财经政法大学会计学院 若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360 000元应收股利=360 000*10%=36 000元应收股利累积数=10 000+36 000=46 000元投资后应得净利累积数=0+400 000*10%=40 000元累计冲减投资成本的金额为6 000元(460 000-40 000),因已累积冲减投资成本10 000元,所以本期应恢复投资成本4 000元.会计分录为:借:应收股利

36 000 长期股权投资――C公司

4 000 贷:投资收益

40 000 * *

第一节 长期股权投资的会计处理方法 中南财经政法大学会计学院 若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200 000元应收股利=200 000*10%=20 000元应收股利累积数=10 000+20 000=30 000元投资后应得净利累积数=0+400 000*10%=40 000元因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数,所以应将原冲减的投资成本10000元恢复.注意这里只能恢复投资成本10000元.会计分录为:借:应收股利

20 000 长期股权投资――C公司

10 000 贷:投资收益

30 000 * *

第一节 长期股权投资的会计处理方法 中南财经政法大学会计学院 长期股权投资权益法核算权益法的概念及其适用范围权益法的概念是指投资以初始投资成本计量后,在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法.权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算. * *

第一节 长期股权投资的会计处理方法 中南财经政法大学会计学院 权益法核算要点投资成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的按其差额,借记 长期股权投资――**公司(成本) 科目,贷记 营业外收入 科目 * *

第一节 长期股权投资的会计处理方法 中南财经政法大学会计学院 例2:A公司以银行存款1 000万元取得B公司30%的股权,取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元.A公司能够对B公司施加重大影响,则A公司应进行的会计处理为:借:长期股权投资

1 000 贷:银行存款

1 000注:商誉100万元(1 000-3 000*30%)体现在长期股权投资成本中. * *

第一节 长期股权投资的会计处理方法 中南财经政法大学会计学院 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元,则A公司应进行的处理为:借:长期股权投资

1000 贷:银行存款

1 000借:长期股权投资

50 贷:营业外收入

50 * *

第一节 长期股权投资的会计处理方法 中南财经政法大学会计学院 权益法核算要点损益调整投资企业取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值.投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认 * *

第一节 长期股权投资的会计处理方法 中南财经政法大学会计学院 例3:某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30%的股权,取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元,账面价值为300万元,固定资产的预计使用年限为10年,净残值为零.按照直线法计提折旧.被投资单位2007年度利润表中净利润为300万元,其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30万元,按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为60万元,不考虑所得税影响,按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为90(300*30%)万元.按该固定资产的公允价值计算的净利润为270(300-30)万元,投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为81(270*30%)万元. * *

第一节 长期股权投资的会计处理方法 中南财经政法大学会计学院 权益法核算要点其他权益变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益.在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记 长期股权投资 科目,贷记或借记 资本公积――其他资本公积 科目. * *

第一节 长期股权投资的会计处理方法 中南财经政法大学会计学院 例4:A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%,C公司2007年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元.A公司的会计处理如下:借:长期股权投资

400 000 贷:资本公积――其他资本公积

400 000 * *

第一节 长期股权投资的会计处理方法 中南财经政法大学会计学院 * 中南财经政法大学会计学院 * 编制合并财务报表的前期工作对子公司的个别财务报表进行调整同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表除非子公司与母公司会计政策和会计期间不一致,否则不需调整非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表与母公司会计政策和会计期间不一致的,需要调整另外还需调整,以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额

第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 * 中南财经政法大学会计学院 * 按权益法调整对子公司的长期股权投资权益法的特点投资企业按其占被投资企业的投资份额,将被投资企业所实现的净利润或所发生的净亏损确认为投资收益或投资损失被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额,以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响

第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 * 中南财经政法大学会计学院 * 权益法的特点(续)被投资企业宣告或发放的股利,不是投资企业的收入,而是投资企业对被投资企业的部分清算,即当投资企业从被投资企业收到股利时,应减少其投资的账面价值权益法下投资收益的计算投资收益=(子公司利润表净利润-购买日子公司可辨认净资产公允价值高于账面价值本期的摊销额)*母公司持股比例

第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 * 中南财经政法大学会计学院 * 少数股东损益的计算少数股东损益=(子公司利润表净利润-购买日子公司可辨认净资产公允价值高于账面价值本期的摊销额)*少数股东持股比例

第二节控制权取得日后合并财务报表的编制 * 中南财经政法大学会计学院 * 根据备查簿资料,将购买日子公司可辨认净资产账面价值调整到公允价值借:存货 固定资产――房屋 无形资产――专利权 等贷:固定资........