PDF《中国税务快讯》

国家税务总局公布2号文修订的征求意见稿 2015年9月17日,国家税务总局发布了公众期盼已久的 《特别纳税调整实施 办法(征求意见稿)》,公开征求意见.

预计征求意见稿的终稿将于今年 底公布, 并取代现行的 《特别纳税调整实施办法 (试行) 》 (2009年2号文) , 后者包含了中国现行的转让定价及反避税等主要法规. 征求意见稿的发布时间与G20/OECD税基侵蚀和利润转移 ( BEPS ) 国 际税务改革项目所即将公开的2015年成果发布时间基本一致.征求意见稿 中整合了BEPS行动建议中关于转让定价和受控外国企业的要素, 同时也引 入了近年来国家税务总局提出的有中国特色的转让定价概念,以图完成 BEPS转让定价相关成果在中国背景下的本地化. 征求意见稿的重要性毋庸置疑,其明确了中国对于转让定价调查和分析的 方法、引入了新的转让定价方法,同时也大幅度加强了对于转让定价文档 的要求.相较于以往,征求意见稿更明确地阐述了关联交易的类型以及中 国税务机关有权进行转让定价调查、调整的情形.同时,征求意见稿中的 一些条款措辞相对宽泛,这给予了地方税务机关在应用时很大的自由度, 所以其具体效果还有待观察.对于跨国企业来说,可以预见双重征税的可 能性在未来会有所增加,而由此很多情况下可能会被迫调整现有的商业模 式以及转让定价政策. 毕马威将起草一份包括企业反馈在内的意见书提交国家税务总局.我们将 对征求意见稿提出修改意见并寄望国家税务总局对征求意见稿中一些有 待明确的法规作进一步的说明,以使新法规能更好地得以实施. 国家税务总局就特别纳税调整实施办法公开征求意见 第二十五期 二零一五年九月 中国税务快讯 本期快讯的相关法规U ? 特别纳税调整实施办法 (征求意见稿)( 征求 意见稿 ),2015 年9月17 日发布 ? 《特别纳税调整实施办法 (试行)》,国税发 [2009]2 号文(

2 号文 ),2009 年1月8号发布 ? 《关于企业向境外关联 方支付费用有关企业所 得税问题的公告》 (

16 号公告 ),

2015 年3月18 日发布 ? 《BEPS 第10 项行动计 划:转让定价指南第

7 章 关于集团内部低附加值劳 务的修订》,2014 年11 月3日发布( BEPS 转 让定价低附加值劳务报 告 ) ?

2015 毕马威会计师事务所 ― 香港合伙制事务所,是与瑞士实体 ― 毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员.?

2015 毕马威企业咨询(中国)有限公司 ― 中国外 商独资企业,是与瑞士实体 ― 毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员.版权所有,不得转载. 征求意见稿主要修改点 征求意见稿内容全面, 共包括16章、 168条, 其主要内容源自以下方面: 1) 现行2号文中的规定以及其他国家税务总局在转让定价方面的观点看法, 尤其是联合国转让定价手册中的内容;

2) 近年来中国税务机关在转让定价 管理方法上的实务操作与发展;

3)BEPS行动计划中的建议.本快讯将分 析实务中预计对跨国公司造成较大影响的变化内容,具体如下: 1. 转让定价实践和方法的变化 2. 对转让定价文档和转让定价管理的强化 3. 特别和一般反避税条款 1. 转让定价实践与方法的变化 征求意见稿明确了国家税务总局将如何进行转让定价分析及调查,包括对 新引入转让定价方法的介绍.我们将从以下方面对上述变化进行讨论:明 确转让定价法规适用范围、 对外支付劳务费、 地域性特殊优势、 无形资产、 新的转让定价方法,及特别纳税调整规定. 明确转让定价法规适用范围 相较2号文,征求意见稿对中国转让定价法规的适用范围做出了进一步的 明确.这也符合国家税务总局在近期的税收法规中对于中国税法监管的交 易类型及安排进行更加明确表述的趋势.征求意见稿为地方税务机关就各 类交易进行转让定价调查和调整提供了更加坚实的法规基础. 在原2号文基础上, 征求意见搞对关联关系的定义进行了完善与拓展, 这或 将使转让定价法规适用于更多纳税人(超出仅存在股权关系的纳税人). 在关联关系通过由管理人员的委派认定时,管理人员的范畴较原2号文更 加宽泛(国有企业不会因此被认定存在关联关系),同时关联关系也可通 过存在家族(三代以内亲属)或其他关系等因素认定.此外,征求意见稿 对无形资产的定义加入了商誉和持续经营价值 (与BEPS转让定价无形资产 报告保持一致),同时也明确了股权转让、金融资产转让、现金池安排、 各类应计息预付款和延期收付款等等交易均适用于转让定价法规. 值得注意的是,征求意见稿明确说明其暂不适用于境内关联交易.因此, 国家税务总局是否会就交易双方存在税率差的境内关联交易转让定价调 查另行发布相关法规,或境内关联交易日后将不作为转让定价调查对象等 问题仍有待观察. 对外支付劳务费 较之2号文, 征求意见稿新加入了关联劳务章节. 征求意见稿对国家税务总 局此前就关联劳务管理实践中发展而来的管理方法以及此前发布的相关 公告进行了整理和细化,以判定境内纳税人向境外关联方支付的劳务费是 否可以在税前扣除. 本期快讯的相关法规U ? 《BEPS 第8项行动计 划:无形资产转让定价指 引》,2014 年9月16 日 发布( BEPS 转让定价 无形资产报告 ) ? 《BEPS 第