PDF《中国税务快讯》

第六章无形资产,整合了国家税务总局近年来在这一领 域发展出的独特想法,以及BEPS无形资产转让定价报告中的建议.国家税 务总局对无形资产转让定价的看法也曾出现在 《联合国转让定价指南 ― 中 国实践篇》中,其如同前述的地域性特定优势的概念一样,主要是国家税 务总局针对西方国家在转让定价发展实践中过分强调价值链上游和下游 某些活动在价值创造中作用的回应. 本期快讯的相关法规U ? 《BEPS 第4项行动计 划:利息扣除及其他财务 支付款项讨论稿》,2014 年12 月18 日发布 ( BEPS 转让定价利息 扣除讨论稿 ) ? 《大企业税务风险管理指 引(试行)》,国税发 [2009]90 号文(

90 号文 ),2009 年5月5日发布 ? 《纳税信用管理办法(试行)》,国家税务总局公 告[2014]40 号(

40 号公 告 ),2014 年7月4号发布 ? 《关于境内机构向我国银 行的境外分行支付利息扣 缴企业所得税有关问题的 公告》,国家税务总局公 告[2015]47 号(

47 号公 告 ),2015 年6月19 号发布 ? 《大企业税收服务和管理 规程(试行)》,国税发 [2011]71 号文(

71 号文 ),2011 年7月13 号发布 ? 《关于规范成本分摊协议 管理的公告》,国家税务 总局公告[2015]45 号(

45 号公告 ),

2015 年6月16 日发布 ? 《一般反避税管理办法 (试行)》,国家税务总 局令第

32 号(

32 号令 ),2014 年12 月2号发布 ?

2015 毕马威会计师事务所 ― 香港合伙制事务所,是与瑞士实体 ― 毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员.?

2015 毕马威企业咨询(中国)有限公司 ― 中国外 商独资企业,是与瑞士实体 ― 毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员.版权所有,不得转载. 中国税务机关在实务操作中也试图识别出跨国公司中国子公司所开发的、 经济所有权 也应归属于在华子公司的无形资产,同时也在寻求加强对 于向境外持有的无形资产做出价值提升等积极贡献的中国子公司的补偿, 以及推动在涉及关联方持有无形资产的交易中利润分割法的使用.国家税 务总局这些针对无形资产基于中国背景的独特观点意味着在将BEPS针对 无形资产转让定价成果 本地化 时,可能会在一定程度上偏离BEPS行动 计划的初衷. ? 无形资产类别:征求意见稿通过举例,将无形资产分为技术相关与 市场相关两个不同类别,并着重列举了中国税务机关在转让定价调 查中经常涉及的无形资产,包括客户名单、销售渠道、市场调查成 果、特许经营权、政府许可等. ? DEMPE(开发、价值提升、维护、保护、应用):BEPS 无形资产 转让定价报告指出,跨国公司集团成员对于无形资产价值的贡献应 通过分析其在无形资产的开发、价值提升、维护、保护和应用中实 际履行的功能、投入的资产和承担的风险来进行评估.该种DEMPE 分析方法是分配使用或转让无形资产收益的基础,而无形资产法律 所有权的拥有者需要 补偿 其集团成员对无形资产的价值贡献. BEPS无形资产转让定价报告以及征求意见稿都反对向承担了与无形 资产相关功能的企业进行有限补偿、而将剩余利润全部分配给无形 资产所有人的做法,并强调在考虑特定区域优势和其他因素的前提 下进行全面的DEMPE分析的必要性.虽然大部分征求意见稿中所引 用的DEMPE分析方法符合BEPS的原则,但其中仍存在某些差异.在 实务应用中如果对这些差异的强调程度存在不同,则可能对分析结 果产生显著的影响. 征求意见稿提出了一套 DEMPEP 分析方法,该方法在沿用BEPS 的DEMPE(开发、价值提升、维护、保护、应用)因素的基础上添 加了最终的 P (推广)因素,这不仅强化了中国税务机关历来强 调的中国子公司针对国外品牌在中国市场进行的市场推广活动和对 中国消费者产品认知度的建设活动中做出的价值贡献,同时也是源 自于过去提出的中国本地市场营销型无形资产的概念.其背后的观 点是在决定对价值创造的贡献度时要充分考虑市场因素及本地化的 重要性. 针对在DEMPEP分析中应予重点关注的 重要功能 ,征求意见稿 包含了一些BEPS无形资产转让定价报告中指出的 重要功能 ,但 对这些功能的表述侧重于不同的方面.BEPS提出针对研发和营销计 划的设计和控制是一个重要功能,而该功能在征求意见稿中被表达 为管理控制研发项目、设计营销方案.实际上,BEPS强调对功能和 风险的 控制 是分配无形资产收益中的核心因素,而征求意见稿 几乎没有强调 控制 的作用(同时也没有提到决策制定活动). 除此之外,征求意见稿包含了一些 重要功能 (例如本地化应用 开发、收集分析市场信息、管理客户关系、量产实现、产品试制、 建立营销渠道、宣传推广品牌),而这些功能的重要性并未明确地 在BEPS无形资产转让定价报告中体现.另外,征求意见稿排除了一 些BEPS无形资产转让定价报告中认为的重要功能(例如管理和控制 预算和无形资产法律防御). 本期快讯的相关法规U ? 《关于做好居民企业报告 境外投资和所得信息工作 的通知》,税总函 [2015]327 号(