PDF《中国税务快讯》

8、

9、10 项行 动计划:对转让定价指南 第1章的修订(包括风 险、重新定性及特殊方 法)》,2014 年12 月19 日发布( BEPS 转让定 价风险讨论稿 ) ? 《BEPS 第8项行动计 划:对转让定价指南第

7 章成本分摊协议的修 订》,2015 年5月4日发布( BEPS 转让定价 成本分摊协议讨论稿 ) ? 《BEPS 第8项行动计 划:难以估值的无形资 产》讨论稿,2015 年6月4日发布( BEPS 转 让定价难以估值的无形资 产讨论稿 ) ? 《发展中国家转让定价操 作手册》( 联合国转让 定价操作手册 ),第10 章第

3 节中国实践 篇,由联合国国际税收事 务合作专家委员会于

2013 年6月发布 ? 国家税务总局

2014 年4月对联合国转让定价工作 小组的回复 ? 《BEPS 第3项行动计 划:强化受控外国企业规 则讨论稿》,2015 年5月12 日发布( BEPS 转 让定价受控外国企业讨论 稿 ) ?

2015 毕马威会计师事务所 ― 香港合伙制事务所,是与瑞士实体 ― 毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员.?

2015 毕马威企业咨询(中国)有限公司 ― 中国外 商独资企业,是与瑞士实体 ― 毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员.版权所有,不得转载. 除了要求劳务为 独立企业在相同或着类似的情形下愿意购买或者自行实 施 的(与OECD 受益性测试 一致),征求意见稿还要求劳务属于收 益性劳务,即对企业带来 直接或者间接经济利益 .此类内容已在国家 税务总局2005年16号公告中有所体现,而上述 直接或者间接经济利益 也与重复性测试、价值创造测试、附带利益测试、补偿性测试及必要性测 试相关联,相应观点在征求意见稿中也有体现.已有迹象表明,为了更有 力的证明相关劳务为接受方带来了 直接或者间接经济利益 ,纳税人可 能需要说明接受劳务与边际利益增加之间的联系.上述要求已然超出了 OECD相关的规定.对于在实践中,什么样的资料才会被认定为可以充分 证明 直接或者间接经济利益 的证据,还有待进一步观察. 征求意见稿同时整合了16号公告中对向无实质性经营活动的境外关联方 支付费用的指导性意见.向无实质性经营活动实体支付的费用将完全不予 扣除.相较于BEPS相关成果,征求意见稿的规定更为严格.此外,国家税 务总局在征求意见稿中并未引入BEPS成果中提出的 安全港 概念, 在此 情况下,包括 低附加值劳务 在内的所有集团内劳务均将面临较高的风 险. 征求意见稿的关联劳务章节对关联劳务交易定价的详尽记录及信息申报 做出了要求(同期资料下的特殊事项文档),同时关联劳务应在转让定价 同期资料中的本地文档作为独立章节单独披露. 地域性特殊优势 征求意见稿将国家税务总局2013年在联合国转让定价手册中提出,并在实 务中已经过多年应用的中国地域性特殊优势整合为相关应用指南.国家税 务总局将地域性特殊优势(成本节约和市场溢价)描述为存在于特定区域 因特定资产、资源的应用、政府行业政策及相关优惠措施等所得到的相对 生产优势.国家税务总局认为,在由发达国家主导的转让定价理论和实践 中对跨国企业在境外进行的上游价值链活动(如产品设计)和下游价值链 活动(如原始品牌建设)给予了过多的偏重,因此认为应加强地域性特殊 优势在转让定价实践中的应用,以通过强调中国在中间价值链(如生产制 造活动)中所体现的特定优势来纠正上述现象. BEPS转让定价无形资产报告认可本地市场特性和成本节约是在转让定价 可比性分析中需要考虑的因素.征求意见稿重申了上述观点,同时也在其 他章节中提及了地域性特殊优势.例如,在使用利润分割法时需要考虑地 域性特殊优势因素,并且在测量企业对无形资产的价值贡献时也需要考虑 地域性特殊优势. 无形资产 征求意见稿新增了