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2852 1082 电子邮件: [email protected] * 叶红是上海勤理律师事务所(Shanghai Qin Li Law Firm)的律师.上海勤理律师事务所是一家中国律师事 务所,也是德勤全球网络的一员.Deloitte( 德勤 )是 一个品牌,在这个品牌下,具独立法律地位的全球各地 成员所属下数以万计的德勤专业人士联合向经筛选的客 户提供审计、企业管理咨询、财务咨询、风险管理、税 务及相关服务.德勤法律泛指提供法律服务的德勤有限 公司成员所及从属机构,是全球几大主要法律服务机构 之一. BEPS 第14 项行动计划: 让争议解决机制更加有效 经合组织在

2014 年12 月18 日发布税基侵蚀和利润转移( BEPS )第14 项行动计 划公开讨论稿,即《让争议解决机制更加有效》.行动计划认为,应对 BEPS 的行动 必须辅之以能够为企业提供确定性和可预测性的措施.上述第

14 项行动计划旨在寻 求解决方案,以克服或消除国家或地区间通过相互协商程序(Mutual Agreement Procedure,以下简称 MAP )解决税收协定相关争议的诸多障碍或不利因素.这些障 碍或不利因素包括大多数税收协定缺乏仲裁条款,以及在某些情况下 MAP 和仲裁请 求会被否决.BEPS 项目的推进将给未来带来众多不确定性,在此背景下第

14 项行 动计划的有关内容应该会受到纳税人的广泛欢迎. 讨论稿包括依据第

14 项行动计划所开展工作的初步成果,具体涉及对妨碍国家间通 过MAP 解决税收协定相关争议的诸多障碍的识别,以及如何寻求可行的措施来解决 这些障碍.根据讨论稿,为了通过 MAP 来解决税收协定相关的争议,需要引入一项 三管齐下的方案从宏观的角度来逐步推进相关工作:(1)包括通过政治承诺的方式 以有效消除未遵循经合组织税收协定范本而征收税款的情形(此类政治承诺反映了 BEPS 项目的政治属性);

(2)提供能提高 MAP 适用性的新措施和改进的 MAP 程序(本讨论稿描述了其所设想的措施);

(3)建立一项监管机制以核实政治承诺是 否被适当履行. 上述方案首先旨在借助 BEPS 项目发挥 政治承诺 的优势,从而鼓励政府决议采纳推 荐政策;

其次鼓励政府采取具体措施以消除潜在的障碍;

最后引入事后监督机制以确 保政治承诺的达成. 值得注意的是,讨论稿中的观点和建议并不代表财政委员会或其下属机构的一致意 见,而是为了给利益相关者提供实质性的建议以进行分析和评论.讨论稿也指出,在 解决阻碍主管税务当局通过 MAP 达成一致意见的措施方面,并非所有参与 BEPS 项 目的经合组织或 G20 国家都同意将具有强制性和约束力的仲裁作为一项恰当的解决措 施. 指导原则 讨论稿指出,第14 项行动计划的工作预期能获得相关国家的政治承诺,继而通过采 取具体措施来消除目前影响税收协定相关争议解决的障碍,达到显著改进 MAP 程序 的目的.政治承诺和对应措施的实施将会参照如下四条原则: 1. 确保与相互协商程序有关的税收协定义务得到全面的善意执行;