PDF《谈换股合并会计处理方法的选择》

三、 企业合并会计处理方法的发展趋势 权益结合法的禁用或取消已是一种国际趋势,面对这种 国际趋势和权益结合法的固有缺陷,我国一些学者认为包括 换股合并在内的我国企业合并的会计处理也应舍 权益结 合法 而取 购买法 .但我国企业合并目前正处于发展时期, 换股合并还存在广阔的发展空间.由于我国目前的企业规模 普遍偏小, 随着经济的发展与国际竞争的加剧, 可以预见各种 形式、 各种层次的企业合并将会不断出现, 如果取消权益结合 法必然会违背某些企业合并经济实质反映的要求. 同时, 采用 购买法首先要能够确定被合并企业净资产的公允价值,从而 确定商誉, 这就需要有一个健全的、 具有充分流动性和活跃性 的市场. 但在我国股本结构特殊、 证券市场和企业总体价值评 估市场不够成熟的情况下,确定被合并企业的净资产的公允 价值仍然是对会计人员的一大挑战. 因此, 在市场经济尚不成 熟的未来一个时期内,换股合并的会计处理方法选择仍以企 业合并会计准则的二元格局为基础,对于实质上和形式上都 满足 同一控制下的企业合并 的换股合并仍采用权益结合 法;

对于购买合并, 可以将评估价值或重置成本作为净资产的 公允价值, 因此还是采用购买法. 在会计准则的进一步完善过程中应当注意以下几个方 面: 第一, 购买法和权益结合法的选用应该保持互斥关系, 即 一旦企业合并符合购买法的条件,就只能使用购买法而不能 使用权益结合法;

反之, 就只能使用权益结合法.这样可以避 免企业滥用会计处理方法,从而提高会计信息的可比性.第二, 在规定权益结合法的具体条件时, 应当参照国际惯例和美 国以往的相关规定, 并结合我国国情, 提高企业合并会计信息 的可靠性. 例如, 有关相对规模的规定, 虽然IAS22要求采用权 益结合法进行核算的合并双方的公允价值应相当,但是这条 规定在实务中较难执行. 因此, 目前我国可以规定合并双方规 模差异在一定范围内的,允许其采用权益结合法进行会计处 理. 第三, 应当区别不同类型的企业, 考虑知识经济的影响. 在 知识经济时代, 许多企业的无形资产在总资产中占很大比例, 而其会计计量只考虑开发费用而不考虑研究费用. 另外, 依照 现行会计惯例, 企业的很多无形资产是无法确认入账的. 企业 资产的账面价值远远低于其公允价值,这在高科技企业中表 现得尤为突出. 因此, 可规定无形资产在一定比例以上的企业 不得使用权益结合法进行会计处理或者与高新技术企业的合 并不得使用权益结合法进行会计处理. 总之, 企业合并会计准则中购买法和权益结合法并存, 并 且是对权益结合法的使用范围进行严格控制的二元格局.对 于实质上和形式上都满足 同一控制下的企业合并 的换股合 并仍采用权益结合法;

对于购买合并, 可以评估价值或重置成 本来代表净资产的公允价值, 因此还是采用购买法. 在市场经 济尚不成熟的未来一个时期内,换股合并的会计处理方法选 择仍以企业合并会计准则的二元格局为基础.待我国发展成 市场发育程度较高、 市场经济比较成熟的国家, 换股合并的会 计处理方法将统一采用购买法, 真正地与国际接轨. 主要参考文献 1援 李明辉.企业合并会计处理方法之选择.河北经贸大学 学报袁2001曰5 2援 吴景然袁金桩.换股合并对我国上市公司的影响及意 义要要 要以TCL集团与TCL通讯换股合并为例.探求袁2004曰3 3援 单玉玲. 换股并购企业会计核算方法初探. 会计之友袁 2007曰17 阴窑84 窑 财会月刊渊理论冤 援 年份 主并公司 目标公司 合并前的相互关系 无相互持股情况且无其他迹象表明 受同一方控制 上海国际港务渊集团冤股份有限公司 直接持有 G 上港 70.18豫的股份袁间 接持有其 0.71豫的股份 中国铝业股份有限公司持有兰州铝 业股份有限公司 28豫的股份 中国铝业股份有限公司持有山东铝 业股份有限公司 71.43豫的股份 中国葛洲坝水利水电工程集团股份 有限公司持有葛洲坝股份有限公司 25.27豫的股份 潍柴动力股份有限公司持有湘火炬汽 车集团股份有限公司 28.12 豫 的股份 无相互持股情况且无其他迹象表明 受同一方控制 上海第一百货股份有限公司持有上 海华联商厦股份有限公司 3.27%的股 份TCL集团持有TCL通讯16.76%的股份 无相互持股情况且无其他迹象表明 受同一方控制 永乐电器 上海港集装箱股 份有限公司 兰州铝业股份有 限公司 山东铝业股份有 限公司 中国葛洲坝水利 水电工程集团股 份有限公........