PDF《固定资产折旧两种年限平均法之比较》

阴财会月刊 ・ 全国优秀经济期刊 援 上旬 阴窑38 窑 固定资产折旧两种年限平均法之比较 崔艳渊山 西晋丰煤化工有限责任公司山西高平048400冤

(一) 企业会计准则对年限平均法定义如下:年限平均法是指 将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿 命内的一种方法.

计算公式为: 年折旧率= (1-预计净残值率) /预计使用寿命 (年) 伊100% 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价伊月折旧率 但在企业实际操作中, 通常存在两种方法, 具体情况如表

1 所示: 在正常情况下, 企业购建一项固定资产后, 若原值、 年限、 残值率都不变, 则两种方法计算的折旧一样. 如果其中一项要 素在预计使用年限内发生变化,则两种方法计提的折旧有所 差异, 将影响到改变后期间每期的折旧、 利润, 影响所得税, 与 税法规定的年限有差别时, 还影响递延所得税资产.

(二) 例:

2009 年12 月31 日某单位新建工程项目完工, 其中 A 设备由于安装工程竣工手续未完,根据工程预算暂估价值

100 万元, 预计使用年限

10 年, 残值率 3%, 于2010 年12 月31 日办理竣工手续后, 调增资产原值

20 万元, 两种方法计提 折旧的情况见表 2. 从表

2 可以看出, 使用年限平均法一计提折旧, 在达到预 计使用年限后净残值不等于 "原值伊净残值率" . 达到预定使 用年限时,年限平均法一比年限平均法二少计提折旧 1.94 万元. 根据企业会计准则的规定,企业至少应当于每年年度终 了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复 核, 如有确凿证据表明与原先估计有变化的, 应作为会计估计 变更进行处理. 假设

2011 年12 月31 日对该资产的使用寿命 等进行复核, 发现该设备的使用强度远超过正常情况, 预计使 用寿命缩短, 预计剩余使用年限为

6 年. 两种方法计提折旧的 情况见表 3. 从表

3 可以看出, 使用年限平均法一计提折旧, 在达到预 计使用年限后净残值不等于 "原值伊净残值率" . 达到预定使 用年限时,年限平均法一比年限平均法二少计提折旧 7.76 万元. 年限平均法二 渊1-预计净残值率冤/预 计使用寿命渊月冤 渊月初原值-月初累计减值 准备金额+月初累计转回 减值准备金额-月初累计 折旧-月初净残值冤/渊使用 年限-已计提月份冤 折旧方法 月折旧率公式 月折旧额公式 年限平均法一 渊1-预计净残值率冤/预 计使用寿命渊月冤 渊月初原值-月初累计减值 准备金额+月初累计转回 减值准备金额冤伊月折旧率 表1年限 2010年2011年2012年2013年2014年2015年2016年2017年2018年2019年 折旧合计 净残值 原值

100 120

120 120

120 120

120 120

120 120 月折旧率 0.097 0.097 0.097 0.097 0.097 0.097 0.097 0.097 0.097 0.097 年限平均法一 9.70 11.64 11.64 11.64 11.64 11.64 11.64 11.64 11.64 11.64 114.46 5.54 年限平均法二 9.70 11.86 11.86 11.86 11.86 11.86 11.86 11.86 11.86 11.86 116.40 3.60 差额

0 -0.22 -0.22 -0.22 -0.22 -0.22 -0.22 -0.22 -0.22 -0.22 -1.94 1.94 折旧额 表2年限 2010年2011年2012年2013年2014年2015年2016年2017年2018年2019年 折旧合计 净残值 原值

100 120

120 120

120 120

120 120 月折旧率 0.097 0.097 0.121

25 0.121

25 0.121

25 0.121

25 0.121

25 0.121

25 年限平均法一 9.70 11.64 14.55 14.55 14.55 14.55 14.55 14.55