PDF《中国农业银行股份有限公司》

三、 关键审计事项(续) 关键审计事项 我们在审计中如何应对关键审计事项

(一)发放贷款和垫款损失准备(续) 针对未发现减值迹象的对公贷款以 及全部个人贷款,农业银行基于相 似的信用风险特征采用组合评估的 方式为其计提损失准备.管理层在 损失准备组合评估中使用了相关模 型,这些模型的关键假设包括历史 损失经验数据、已发生但尚未识别 的减值损失识别期间、宏观经济、 行业和地区风险等因素.管理层定 期对这些关键假设进行评估,并且 在必要情况下做出适当调整. 农业银行的减值贷款识别和损失准 备评估过程均涉及重大的管理层判 断,因此我们对此重点关注. 对于个别评估的已减值贷款,我们选 取样本,就基于借款人和担保人的财 务信息、抵质押物的最新评估价值、 其他已获得信息得出的预计未来现金 流量及折现率而计算的损失准备,我 们进行了检查. 对于组合评估的损失准备,我们结合 相关行业实践评估了农业银行所使用 模型的适当性.我们还对这些模型所 使用的参数和输入值执行了独立测 试,包括原始数据的准确性和完整 性,基于信用风险相似特征的贷款分 组的合理性,历史损失率、宏观经济 因素和其他风险因子和参数及其调整 在内的输入值和重要假设的合理性. 我们与管理层讨论并审视了其在损失准 备评估过程中所使用的关键假设的合理 性,并在必要时与可获得的外部证据进 行对比.我们还对关键假设执行了敏感 性测试. 基于我们执行的程序,考虑发放贷款和 垫款损失准备评估的固有不确定性,管 理层在损失准备评估中所采取的方法和 模型、使用的关键假设以及计算的结果 是可接受的. 普华永道中天审字(2017)第10005 号 (第五页,共十页)

三、 关键审计事项(续) 关键审计事项 我们在审计中如何应对关键审计事项

(二)不良贷款转让终止确认 参见农业银行财务报表附注

四、 8(4) ,附注五 、8 , 以及附 注十 二.

2016 年度,农业银行通过向第三 方转让和发行信贷资产支持证券 的方式处置了不良贷款,贷款余 额共计人民币 729.69 亿元.农业 银行经过评估,对上述不良贷款 予以终止确认. 管理层分析了不良贷款转让交易 中约定的合同权利和义务,评估 了所有权的风险和报酬转移的程 度,若仍然保留部分风险和报酬,则分析是否已失去了对不良 贷款的控制,从而确定上述不良 贷款转让是否满足终止确认的要 求. 在评估转让的不良贷款是否满足 终止确认条件过程中,农业银行 做出了重大的判断.基于上述原 因,我们将转让不良贷款能否实 现终止确认作为审计关注重点. 针对农业银行在不良贷款转让过程中实 施的内部控制,我们对其设计和执行的 有效性进行了评估及测试,包括对不良 贷款转让方案的审批,不同处置方式下 合同条款和风险和报酬转移测试结果的 复核和审批. 我们采用抽样的方法,通过查看法律合 同,评估了农业银行的合同权利和义 务,判断农业银行是否已向独立第三方 转让了收取合同现金流的权利,或者农 业银行收取合同现金流并支付给独立第 三方的安排满足 过手测试 的要求. 我们通过建立模型的方式独立的测试了 风险与报酬的转让程度,模型中包括预 测现金流所需的数值、假设、合适的折 现率以及可变因素. 对于农业银行既没有转移也没有保留所 有权上几乎所有风险和报酬的不良贷 款,我们通过分析农业银行是否放弃了 对这些不良贷款的控制,以确定农业银 行是否对这些不良贷款继续涉入. 基于以上执行的审计程序,管理层针对 已转让不良贷款终止确认的评估是可接 受的. 普华永道中天审字(2017)第10005 号 (第六页,共十页)