PDF《第十五章 政府补助》

第十五章 政府补助

第一节 政府补助概述

一、政府补助定义:指企业从政府无偿取得货币性资产 或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的 资本.

政府补助的特征 1.无偿性;

2.直接取得资产:比如企业取得的财政拨款,先征后 返(退)、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的 土地使用权,天然起源的天然林等.不涉及资产直接 转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助, 比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收 优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额,抵免部 分税额等.还需说明的是,增值税出口退税不属于政 府补助.

二、政府补助的主要形式: 【要点提示】辨认政府补助是关键考点.

(一)财政拨款:有严格的政策条件,政府批准 拨款时规定资金用途.如粮食定额补贴、鼓励企业 安置职工就业的奖励.

(二)财政贴息:对企业贷款利息给予补贴.主 要有两种贴息方式: 1.将贴息资金直接支付给受益企业;

2.财政将贴息资金直接拨付货款银行.

(三)税收返还:先征后返(退)、即征即 退等方式返还的税款

(四)无偿划拨非货币性资产:实务中,现 已很少

三、政府补助的分类

(一)与资产相关的政府补助:指企业取得 的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政 府补助;

(二)与收益相关的政府补助:指除与资产 相关的政府补助之外的政府补助. 【多选题】 下列情况中,属于政府补助的是( ). A.增值税的出口退税 B.财政拨款 C.先征后返的税金 D.即征即退的税金 E.行政划拨的土地使用权 F.政府与企业间的债务豁免 G.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分 税额 【答案】BCDE 【解析】备选答案A:增值税的出口退税是对出口 环节的增值税部分免征增值税,同时退回出口货物 前道环节所征的进项税额.即本质上是归还企业事 先垫付的资金,不能认定为政府补助;

政府补助必 须是直接取得资产,而这两个备选答案F和G所列情 况均无此特征.

第二节 政府补助的会计处理 我国政府补助采用的会计处理方法是 收益法中的总额法,即在确认政府补助时,将 其全额确认为收益,而不是作为相关资产账面 余额或者费用的扣减.

一、与收益相关的政府补助(案例解析见教材)

(一)会计处理原则 1.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费 用或损失发生的期间计入当期损益,即:用于补偿企 业以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收 益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收 入;

用于补偿企业已发生费用,取得时直接计入当期 营业外收入. 2.如果企业无法分清是用于补偿已发生的费用还 是用于补偿以后将发生的费用,通常可以将与收 益相关的政府补助直接计入当期营业外收入,对 于金额较大且受益期明确的政府补助,可以分期 计入营业外收入. 3.企业取得针对综合性项目的政府补助,需要将 其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分, 分别进行会计处理;

难以区分的,将政府补助整 体归类为与收益相关的政府补助,视情况不同计 入当期损益,或者在项目期内分期确认为当期收 益.

(二)一般会计分录 1.企业日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补 助,应当按照应收金额计量,分录如下:借:其他应收 款/银行存款 贷:营业外收入(或递延收益) 2.不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助,应 当按照实际收到的金额计量,分录如下: 借:银行存款 贷:营业外收入(或递延收益) 3.按期分摊递延收益的,作如下处理: 借:递延收益 贷:营业外收入